2021年注册会计师《审计》章节特训：审计沟通

　　1[.单选题]下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是()。

　　A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

　　B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

　　C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

　　D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

　　[答案]D

　　[解析]如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿。如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象，而不是以纪要副本做为口头沟通的记录。

　　2[.单选题]下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是()。

　　A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通

　　B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式

　　C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通

　　D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

　　[答案]C

　　[解析]接受委托后与前任注册会计师进行沟通不是必要程序，A错误;后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面方式也可以采用口头方式，B错误;后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，D错误。

　　3[.单选题]如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是()。

　　A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

　　B.管理层未纠正上年度注册会计师已与治理层沟通的值得关注的内部控制缺陷

　　C.已确定的财务报表整体的重要性

　　D.注册会计师拟在审计报告中沟通的关键审计事项

　　[答案]C

　　[解析]注册会计师可以与治理层就在审计中对重要性概念的运用进行沟通，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性，即具体金额不宜与治理层沟通。

　　4[.单选题]当治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，则注册会计师需要进行的工作是()。

　　A.无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　B.仍应就这些事项中的部分事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　C.应就这些事项中重要的事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　D.仍应就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　[答案]A

　　[解析]当治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，则注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。

　　5[.单选题]在与治理层沟通注册会计师的责任时，下列说法中错误的是()。

　　A.注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

　　B.注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

　　C.注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中

　　D.审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项

　　[答案]B

　　[解析]注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。

　　6[.多选题]如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有()。

　　A.根据范围受到的限制发表非无保留意见

　　B.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

　　C.就采取不同措施的后果征询法律意见

　　D.在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　[答案]ABCD

　　[解析]如果注册会计师与管理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：①根据范围受到的限制发表非无保留意见;②就采取不同措施的后果征询法律意见;③与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的治理结构中拥有更高权利的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;④在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　7[.多选题]下列有关注册会计师与治理层沟通值得关注的内部控制缺陷的说法中，不正确的有()。

　　A.注册会计师可以以口头的形式向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　B.在进行风险评估时，注册会计师了解内部控制的目的是对内部控制的有效性发表意见

　　C.注册会计师只有在风险评估过程中，才有可能识别出内部控制缺陷

　　D.注册会计师应当向治理层通报审计过程中发现的被审计单位所有的内部控制缺陷。

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项A，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷;选项B，在进行风险评估时，注册会计师了解内部控制的目的是涉及适合具体情况的审计程序，而不是对内部控制的有效性发表意见;选项C，无论在风险评估过程中，还是在审计工作的其他阶段，注册会计师都有可能识别出内部控制缺陷;选项D，注册会计师的目标是，向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷，参考《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》第七条。

　　8[.多选题]在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。沟通的事项可能包括()。

　　A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

　　B.涉及重要性的金额

　　C.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案

　　D.注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B不恰当，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。

　　9[.多选题]注册会计师与治理层有效的双向沟通十分重要，这有助于()。

　　A.注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性

　　B.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息

　　C.治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息

　　D.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险

　　[答案]ABCD

　　[解析]参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第5条。

　　10[.多选题]如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且得不到解决，注册会计师可以采取的措施有()。

　　A.根据范围受到的限制发表非无保留意见

　　B.在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　C.就采取不同措施的后果征询法律意见

　　D.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

　　[答案]ABCD

　　[解析]如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见;(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的政府部门进行沟通;(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。