2021年注册会计师《审计》章节特训：对舞弊和法律法规的考虑

　　1[.单选题]下列关于违反法律法规的表述中，正确的是()。

　　A.违反法律法规不包括管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为

　　B.注册会计师应当对被审计单位所有的违反法律法规行为获取充分适当的审计证据

　　C.注册会计师应当与管理层沟通所有的违反法律法规行为

　　D.注册会计师应当与治理层沟通所有的违反法律法规行为

　　[答案]A

　　[解析]选项B，针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据;选项C，当违反法律法规行为涉及管理层时，应与治理层沟通;选项D，注册会计师应将注意到的违反法规行为与治理层沟通，但不必沟通明显不重要的事项。

　　2[.单选题]被审计单位的分录中出现下面的情况，表明可能存在虚假会计分录或其他调整的是()。

　　A.分录由平时负责作出会计分录的人员作出

　　B.分录在期末或结账过程中作出，有详细的解释，且解释合理

　　C.分录金额为约整数或尾数一致

　　D.分录在编制财务报表之前或编制过程中作出但有科目代码

　　[答案]C

　　[解析]分录金额为约整数或尾数一致属于异常的现象，可能存在虚假会计分录或其他调整。

　　3[.单选题]下列关于注册会计师确定待测试会计分录和其他调整的总体时考虑的事项中，说法不正确的是()。

　　A.注册会计师可以结合对被审计单位财务报告流程以及被审计单位针对会计分录和其他调整事实的控制了解，来确定待测试会计分录和其他调整的总体

　　B.某些会计分录和其他调整可能并不过入被审计单位的总账，因此注册会计师需要全面了解各总账账户，以及各明细账户与被审计单位财务报表项目之间的对应关系

　　C.对于以手工方式生成的会计分录或其他调整，注册会计师可以了解这些分录的编制者、所需要的审批，以及这些分录以何种方式得以记录

　　D.以手工方式生成的会计分录和其他调整通常于月初、季初或年初作出

　　[答案]D

　　[解析]以手工方式生成的会计分录和其他调整通常于月末、季末或年末作出。

　　4[.单选题]下列关于评价舞弊审计中获取的审计证据的说法中，不正确的是()。

　　A.在就财务报表与所了解的被审计单位的情况是否一致形成总体结论时，注册会计师应当评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险

　　B.如果识别出某项错报，注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊

　　C.如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高级别的管理层，如果该项错报是重大的，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

　　D.在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊

　　[答案]C

　　[解析]选项C，如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高级别的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。参考《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》三十九条。

　　5[.单选题]下列关于财务报表中对法律法规的考虑的说法中，不正确的是()

　　A.违反法律法规，是指被审计单位治理层、管理层或者为被审计单位工作或受其指导的其他人，有意或无意违背除适用的财报告编制基础以外的现行法律法规的行为

　　B.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望注册会计师发现所有的违反法律法规行为

　　C.违反法律法规行为均直接影响财务报表的金额和披露

　　D.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报

　　[答案]C

　　[解析]并非所有违反法律法规行为均对财务报表的金额和披露产生直接影响，如遵守经营许可条件对财务报表的金额和披露没有直接影响，故选项C不正确。

　　6[.多选题]在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊态度或借口的有()。

　　A.对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

　　B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷

　　C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平

　　D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，属于存在舞弊的机会，并不是借口。

　　7[.多选题]下列有关舞弊风险的评估与应对的说法中，正确的有()。

　　A.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

　　B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解和测试

　　C.确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断

　　D.注册会计师可以将修改财务报表整体的重要性作为应对舞弊风险的总体应对措施之一

　　[答案]AC

　　[解析]选项B，对于管理层应对特别风险的控制，控制测试不是必须执行的;选项D，在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;(2)评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告;(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

　　8[.多选题]下列情形中属于舞弊的有()。

　　A.为扭转被审计单位的亏损局面，虚构了一笔价值20万元的销售业务

　　B.侵占资产

　　C.由于在记录会计账簿时疏忽，将购入存货的成本20000元误记为2000元

　　D.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。

　　9[.多选题]在审计中，由于舞弊的性质以及注册会计师在发现舞弊导致的财务报表重大错报时遇到的困难，下列属于注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明的事项包括()。

　　A.管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任

　　B.管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果

　　C.管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑

　　D.管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑

　　[答案]ABCD

　　[解析]上述事项均属于因舞弊事项而注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明的事项。

　　10[.多选题]在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有()。

　　A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

　　B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

　　C.从事重大、异常或高度复杂的交易

　　D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。