2021年注册会计师《审计》章节特训：风险应对

　　1[.单选题]如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，下列有关剩余期间补充证据的说法中，错误的是()。

　　A.如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师可以通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末

　　B.注册会计师可以通过测试被审计单位对控制的监督，将控制在期中运行有效的审计证据合理延伸至期末

　　C.被审计单位的控制环境越有效，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

　　D.注册会计师在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

　　[答案]A

　　[解析]穿行测试用于了解内部控制，不用于控制测试，不能通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末。

　　2[.单选题]下列有关实质性程序的说法中，正确的是()。

　　A.注册会计师对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序

　　B.注册会计师应针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

　　C.注册会计师实施的实质性程序应包括财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

　　D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序

　　[答案]C

　　[解析]选项A，针对特别风险可以仅实施细节测试，也可以细节测试与实质性分析程序结合实施，不一定包括实质性分析程序;选项B，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，而不是所有类别的交易、账户余额和披露都实施实质性程序;选项D，针对剩余期间可以仅实施进一步实质性程序，也可以将实质性审计程序与控制测试结合使用。

　　3[.单选题]下列有关实质性程序时间安排说法中，错误的是()。

　　A.控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

　　B.注册会计师在评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或者接近期末实施

　　C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

　　D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

　　[答案]D

　　[解析]在期中实施了实质性程序后，针对剩余期间，不能仅实施控制测试，而是应当实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，以降低期末存在错报而未被发现的风险。

　　4[.单选题]下列有关控制测试程序的说法中，正确的是()。

　　A.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用

　　B.将询问与检查或重新执行结合使用，可能比仅实施询问和观察获取更高水平的保证

　　C.重新执行程序适用于所有控制测试

　　D.检查程序适用于所有控制测试

　　[答案]B

　　[解析]观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行，选项C错误，选项B正确。检查适用于运行情况留有书面证据的控制，选项D错误。

　　5[.单选题]关于进一步审计程序的总体方案，下列说法正确的是()。

　　A.针对不同的认定，可以采用不同的总体方案

　　B.针对特别风险，注册会计师应当采用实质性方案

　　C.针对收入确认舞弊风险，注册会计师应当采用综合方案

　　D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，通常倾向于采用综合方案

　　[答案]A

　　[解析]选项BC，收入确认舞弊风险，通常是作为特别风险考虑的，而针对特别风险，注册会计师既可以采用综合方案，也可以采用实质性方案;选项D，当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

　　6[.多选题]以下有关进一步审计程序的性质的说法中，恰当的有()。

　　A.对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对

　　B.实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在及准确性、计价和分摊认定提供审计证据

　　C.对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对

　　D.对应收账款的准确性、计价和分摊认定，可通过检查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等获取审计证据

　　[答案]ACD

　　[解析]实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的准确性、计价和分摊认定提供审计证据，选项B不恰当。

　　7[.多选题]下列各项中，在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括()。

　　A.内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程

　　B.信息技术一般控制的有效性

　　C.影响内部控制的重大人事变动

　　D.重大错报的风险和对控制的信赖程度

　　[答案]ABCD

　　[解析]在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：(1)内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程(选项A);(2)控制特征(是人工控制还是自动化控制)产生的风险;(3)信息技术一般控制的有效性(选项B);(4)影响内部控制的重大人事变动(选项C);(5)由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险;(6)重大错报的风险和对控制的信赖程度(选项D)。

　　8[.多选题]以下有关控制测试范围的说法中，恰当的有()。

　　A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大

　　B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大

　　C.控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越小

　　D.针对同一认定，可能存在不同的控制，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C不恰当，控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大。

　　9[.多选题]下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有()。

　　A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案

　　B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险

　　C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险

　　D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化

　　[答案]CD

　　[解析]选项C，为应对特别风险，注册会计师应主要依赖实质性方案，也可以采用综合性方案。但无论采用何种方案，都应当专门针对该风险实施实质性程序;选项D，注册会计师应依据对被审计单位重大错报风险的评估结果来确定审计方案，无须与前期审计保持一致。

　　10[.多选题]下列与控制测试有关的表述中，正确的有()。

　　A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试

　　B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试

　　C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试

　　D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试

　　[答案]ABCD

　　[解析]如果控制设计合理但没有执行或控制设计不合理，则没有必要实施控制测试，但是了解内控是必须的。