2021年注册会计师考试《审计》测评题及答案十一

　　【例题·单选题】当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是()。

　　A.获取被审计单位管理层的书面声明

　　B.与被审计单位治理层讨论

　　C.向被审计单位内部法律顾问咨询

　　D.向会计师事务所的法律顾问咨询

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，书面声明本身并不能为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

　　【例题·多选题】下列有关注册会计师执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，正确的有()。

　　A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

　　B.对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取管理层的书面声明

　　C.如果识别出被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构报告

　　D.对于直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取充分、适当的审计证据

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。

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　　【例题·单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。

　　A.注册会计师识别出的舞弊风险

　　B.注册会计师确定的关键审计事项

　　C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　D.未更正错报

　　『正确答案』C

　　『答案解析』注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

　　【例题·单选题】如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是()。

　　A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

　　B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

　　C.审计工作中遇到的重大困难

　　D.已确定的财务报表整体的重要性

　　『正确答案』D

　　『答案解析』不包括已确定的财务报表整体的重要性。

　　【例题·单选题】下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是()。

　　A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通

　　B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式

　　C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通

　　D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工

　　作的需要自行决定;选项B，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式;选项D，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

　　【例题·单选题】下列各项中，注册会计师无需与其利用的外部专家达成一致意见的是()。

　　A.注册会计师和专家各自的角色与责任

　　B.注册会计师与专家之间沟通的性质、时间安排和范围

　　C.专家工作的性质、范围和目标

　　D.对专家遵守会计师事务所质量管理政策和程序的要求

　　『正确答案』D

　　『答案解析』专家工作的性质、范围和目标可能会随着情况的变化而发生较大的变化，相应地，注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等也可能因情况的变化而发生较大变化。因此，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师应当就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。只有内部专家才需要遵守会计师事务所质量管理政策和程序的要求，外部专家无需就遵守会计师事务所质量管理政策和程序达成一致意见。

　　【例题·多选题】下列选项中，可以作为注册会计师专家的有()。

　　A.网络所的合伙人或员工

　　B.会计审计领域有专长的个人或者组织

　　C.被审计单位的管理层的专家

　　D.会计师事务所的临时员工

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家(如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工)，也可能是会计师事务所外部专家。

　　【例题·单选题】下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是()。

　　A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款

　　B.外部专家不受会计师事务所按照质量管理准则制定的质量控制政策和程序的约束

　　C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

　　D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

　　『正确答案』C

　　『答案解析』当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

　　【例题·多选题】下列各项中，集团项目组应当确定的有()。

　　A.集团明显微小错报临界值

　　B.集团整体重要性

　　C.组成部分重要性

　　D.组成部分实际执行的重要性

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组确定，也可以由组成部分注册会计师确定。

　　【例题·单选题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是()。

　　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　　B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性

　　D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　　『正确答案』B

　　『答案解析』组成部分重要性应当由集团项目组确定。

　　【例题·简答题节选】ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下(1)-(2)。

　　要求：假定上述第(1)至(2)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。

　　(2)X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。

　　(2)不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。