2021年注册会计师审计知识点例题：货币资金的重大错报风险

　　[问答题]

　　ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下:

　　(1)A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低,因此,未测试甲公司财务主管每月未盘点库存现金的控制,于2016年12月31日实施了现金监盘,结果满意。

　　(2)对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户,A注册会计师获取了银行存款余额调节表,检查了调节表中的加计数是否正确,并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对张单余额是否一致,据此认可了银行存款余额调节表。

　　(3)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑,A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时,A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

　　(4)甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证,结果满意,因此,未在2016年度审计中实施审计程序。

　　(5)为测试银行账户交易入账的真实性,A注册会计师在验证银行对账单的真实性后,从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对,并检查了支持性文件,结果满意。

　　(6)乙银行在银行询证函回函中注明:“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为条款不影响回函的可靠性,认可了回函结果。

　　要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

　　参考答案：

　　(1)恰当

　　(2)不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。

　　(3)不恰当。应全 程关注银行对账单的打印过程/朱对银行对账单获取过程保持控制。

　　(4)不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。该条款影响回函可靠性。