2021年注册会计师考试《审计》章节预习题：对集团财务报表审计的特殊考虑

　　选择题

　　【1】集团财务报表审计中，下列关于集团项目组与组成部分注册会计师责任的表述，错误的是(　)。

　　A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任

　　B.组成部分注册会计师对集团财务报表审计工作及审计意见负连带责任

　　C.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

　　D.集团项目组及其所在的会计师事务所即使利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，也要对集团审计意见负全部责任

　　『正确答案』B

　　『答案解析』尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍应对集团审计意见负全部责任

　　【2】下列关于与集团财务报表审计有关概念的表述中，错误的有(　)。

　　A.如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分

　　B.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工

　　C.组成部分注册会计师是指对组成部分财务报表审计并发表意见的注册会计师

　　D.具有财务重大性的重要组成部分的资产占集团公司资产总额的比率不应低于15%

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项C，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。选项D，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。

　　【3】在审计集团财务报表时，下列情形中，导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是(　)。

　　A.组成部分注册会计师未处于积极有效监管环境中

　　B.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

　　C.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑

　　D.组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　　【4】集团财务报表审计中，关于了解组成部分注册会计师的说法中正确的是(　)。

　　A.只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师

　　B.集团项目组在对某些不重要组成部分制定审计计划时，就没有必要安排对组成部分注册会计师进行了解

　　C.经过了解，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组可以通过更多参与组成部分注册会计师的工作消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响

　　D.经过了解，如果组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，集团项目组应当亲自就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，才无须了解这些组成部分注册会计师;选项C，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作。

　　如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响;选项D，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。

　　【5】在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是(　)。

　　A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

　　B.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

　　C.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

　　D.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

　　『正确答案』D

　　『答案解析』如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。选项D符合题意。

　　【6】下列各项中，可以由组成部分注册会计师确定的是(　)。

　　A.组成部分财务报表的明显微小错报的临界值

　　B.适用于组成部分财务报表的特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平

　　C.组成部分重要性

　　D.组成部分实际执行的重要性

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项ABC均应当由集团项目组确定，选项D可以由组成部分注册会计师或集团项目组确定。在集团财务报表审计中，只有组成部分实际执行的重要性可以由组成部分注册会计师确定，而且如果由组成部分注册会计师确定实际执行的重要性，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

　　【7】下列关于集团财务报表审计中重要性的说法，不正确的有(　)。

　　A.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

　　B.在对不同组成部分确定重要性时所使用的标准应当一致

　　C.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，等于集团财务报表整体重要性

　　D.在制定组成部分总体审计策略时，需要确定组成部分的重要性

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』在确定组成部分重要性时，根据具体环境和情况确定，不需要采用同一的标准，也无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

　　【8】下列有关集团财务报表审计中制定重要性水平的说法中，正确的有(　)。

　　A.在制定集团具体审计计划时，集团项目组应当确定集团财务报表整体的重要性和所有组成部分财务报表整体的重要性

　　B.组成部分的重要性水平一定低于集团财务报表整体的重要性水平

　　C.在确定组成部分重要性时，必须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

　　D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，在制定集团总体审计策略时，集团财务报表重要性和组成部分财报重要性应当由集团项目组确定。如果对不重要组成部分仅实施集团层面的分析程序，就不需要制定重要性水平;选项C，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

　　【9】在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有(　)。

　　A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性

　　B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性

　　C.组成部分重要性应当由集团项目组确定

　　D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性;选项D，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性。

　　【10】集团审计中，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。下列相关说法中错误的有(　)。

　　A.对于重要组成部分，执行的工作类型一定是审计

　　B.对于不重要的组成部分，执行的工作类型一定是集团层面的分析程序

　　C.对于存在特别风险的重要组成部分，可以只针对特别风险实施特定程序

　　D.对于具有财务重大性的重要组成部分，可以实施审阅程序

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』针对不同的组成部分实施的程序：

　　1.对于具有财务重大性的单个组成部分，应当对组成部分财务信息实施审计。

　　2.对特别风险的重要组成部分，应当执行下列一项或多项工作：

　　(1)对组成部分财务信息实施审计;

　　(2)针对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;

　　(3)实施特定的审计程序。

　　3.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　选项B，对于不重要的组成部分，可以在集团层面执行分析程序，也可以实施审阅或审计;选项D，对于具有财务重大性的重要组成部分，执行的工作类型是审计。

　　【11】如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作包括(　)。

　　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

　　C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

　　D.实施特定程序

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』此时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;实施特定程序。

　　【12】在审计集团财务报表时，下列各项工作中，应当由集团项目组执行的有(　)。

　　A.确定对组成部分执行的工作类型

　　B.测试集团层面控制运行的有效性

　　C.参与重要组成部分实施风险评估程序

　　D.对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

　　如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。

　　【13】集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，下列各项中属于通报内容的有(　)。

　　A.明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用

　　B.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求

　　C.集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方

　　D.组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。

　　通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。

　　【14】集团项目组应当与集团治理层沟通的事项包括(　)。

　　A.对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述

　　B.在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述

　　C.对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形

　　D.集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』除了上述四项外，还包括涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　【15】下列各项中，注册会计师既需要向集团管理层通报，又需要向集团治理层通报的是(　)。

　　A.涉及集团管理层的舞弊嫌疑

　　B.对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述

　　C.对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形

　　D.集团项目组识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　『正确答案』D

　　『答案解析』以上均是集团项目组应当与治理层沟通的事项。其中A项涉及管理层，不能与管理层沟通;BC选项主要与治理层委托审计的事项相关，没有必要与管理层沟通。