2021年注册会计师《审计》知识点预习试题：关联方的审计

　　选择题：

　　【单选题】关于关联方审计，下列说法中错误的是(　)。

　　A.关联方交易与类似的非关联方交易相比都具有更高的财务报表重大错报风险，注册会计师应当将其确定为特别风险

　　B.某些安排或其他信息可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉

　　C.如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露，如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响

　　D.除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项

　　『正确答案』A

　　『答案解析』许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

　　注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

　　【单选题】下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是(　)。

　　A.此类交易导致的风险可能不是特别风险

　　B.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

　　C.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

　　D.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

　　『正确答案』A

　　『答案解析』注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

　　对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：

　　(1)检查相关合同或协议;

　　(2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

　　【单选题】如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是(　)。

　　A.检查交易是否经适当的管理层审批

　　B.评价交易是否具有合理的商业理由

　　C.就交易事项向关联方函证

　　D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论;选项C，对于关联方交易函证可靠性会降低;选项D，先识别是否存在舞弊风险，然后对识别出的关联方关系及其交易，评价该交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　【多选题】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有(　)。

　　A.交易的商业理由

　　B.交易条款是否与管理层的解释一致

　　C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理

　　D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：

　　(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;

　　(2)交易条款是否与管理层的解释一致;

　　(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　【多选题】为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，应当实施的审计程序有(　)。

　　A.向银行或律师获取询证函回函

　　B.检查被审计单位在报告期内重新商定的重要合同

　　C.检查内部审计人员的报告

　　D.查看股东会和治理层会议的纪要

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：

　　(1)注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函;

　　(2)股东会和治理层会议的纪要;

　　(3)注册会计师认为必要的其他记录和文件。

　　选项BC为“可以”实施的审计程序，并非“应当”实施的审计程序。

　　【多选题】如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有(　)。

　　A.立即将相关信息向项目组其他成员通报

　　B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险

　　C.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序

　　D.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B错误，如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，不一定评估为特别风险;对于超出正常经营过程的重大关联方交易，应当确定为特别风险。

　　【多选题】下列有关关联方审计的说法中错误的有(　)。

　　A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险

　　B.如果适用的财务报告编制基础未对关联方做出规定，注册会计师无需对关联方关系及其交易实施审计程序

　　C.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方关系保持警觉

　　D.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，与类似非关联方交易相比，这些关联方可能并不具有更高的财务报表重大错报风险;选项B，即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表就其受到关联方关系及其交易的影响而言是否实现公允反映;选项D，首先应该考虑实施相关审计程序进行确认，而不是直接考虑对审计意见的影响。

　　【多选题】在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有(　)。

　　A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征

　　B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易

　　C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理

　　D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：

　　(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;

　　(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

　　简答题：

　　【简答题】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况：

　　事项(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

　　要求：(1)针对上述第(1)个事项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

　　『正确答案』

　　(1)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：

　　1)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;交易条款是否与管理层的解释一致;关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

　　要求：(2)针对下述第(2)至(5)事项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

　　事项(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

　　『正确答案』

　　第(2)事项不恰当。

　　审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。

　　事项(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

　　『正确答案』

　　第(3)事项不恰当。

　　如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。

　　事项(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

　　1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

　　『正确答案』

　　第(4)事项不恰当。

　　管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

　　事项(5)审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易方对于很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。

　　『正确答案』

　　第(5)事项不恰当。

　　应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。