2020年注册会计师审计阶段提升练习及答案10

　　一、单项选择题

　　1.下列关于具体审计目标的说法中，正确的是(　)。

　　A.被审计单位发出寄销商品并确认收入，违反了准确性目标

　　B.被审计单位已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，违反了发生目标

　　C.如果本期交易推到下期记录，违反了截止目标

　　D.将现销记录为赊销，违反了发生目标

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，违反了发生目标;选项B，违反了准确性目标;选项D，违反了分类目标。

　　2.下列关于实际执行的重要性的运用的说法中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序

　　B.注册会计师不可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序

　　C.注册会计师应当确定低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额

　　D.在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性

　　『正确答案』C

　　『答案解析』审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性，对低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的实际执行的重要性没有强制要求。如果适用，注册会计师可以确定低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的实际执行的重要性。

　　3.下列各项中，不属于具体审计计划内容的是(　)。

　　A.识别重要的组成部分和账户余额

　　B.控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围

　　C.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

　　D.确定如何评价管理层对持续经营能力作出的评估

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A属于总体审计策略中确定项目组审计方向时要考虑的内容。

　　4.注册会计师在寄发询证函之前，采取的下列控制中，不恰当的是(　)。

　　A.核对银行存款询证函信息与企业银行存款日记账是否保持一致

　　B.考虑被询证者是否适当

　　C.检查是否在询证函中填列被询证者直接向注册会计师回函的地址

　　D.向供应商进行函证时，可以检查被询证者地址与合同或增值税专用发票上注明的地址是否一致

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，对于银行存款的函证，需要确认的是询证函信息是否与银行对账单保持一致，而非企业银行存款日记账。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号—函证》。

　　5.下列关于总体复核阶段运用分析程序的说法中，正确的是(　)。

　　A.在总体复核中运用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境

　　B.分析程序用于总体复核不是强制要求

　　C.在总体复核阶段执行分析程序与在风险评估阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段基本相同

　　D.如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新评价全部各类交易、账户余额和披露的风险

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，了解被审计单位及其环境是在风险评估程序中实施分析程序的目的;选项B，在总体复核时运用分析程序是强制要求;

　　选项D，在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。而不是“应当”全部重新评估。

　　6.下列关于审计抽样的说法中，错误的是(　)。

　　A.在审计抽样中，注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

　　B.所有抽样单元被选取的机会相等

　　C.注册会计师选取金额大且账龄长的应收账款进行测试，并根据测试结果推断整体应收账款项目的特征，不属于审计抽样

　　D.如果注册会计师从某类交易或账户余额中选取低于百分之百的项目实施审计程序，却不准备据此推断总体的特征，不属于审计抽样

　　『正确答案』B

　　『答案解析』审计抽样的基本特征包括所有抽样单元都有被选取的机会，但不代表所有抽样单元被选取的机会相等。

　　7.下列各项中，不属于注册会计师在信息化环境下面临的挑战的是(　)。

　　A.注册会计师需要重新建立对业务流程开展和内部控制运作的理解和认识

　　B.注册会计师需要充分识别并评估与会计核算和财务报告编制相关的信息技术运用相伴而生的风险

　　C.注册会计师需要具备丰富的会计、审计、经济、管理、法律方面的知识和技能

　　D.注册会计师在确定审计范围时需要对信息技术的复杂性和专业性有充分认识

　　『正确答案』C

　　『答案解析』即便不是在信息化环境下，注册会计师也需要具备这些知识和技能，这是注册会计师专业胜任能力的基本要求，所以它不属于注册会计师在信息化环境下面临的挑战。信息技术环境下要求注册会计师除此之外还要对信息技术有所掌握和了解，这才是注册会计师在信息化环境下面临的有待优化的知识结构方面的挑战。

　　8.下列情形中，通常表明存在认定层次重大错报风险的是(　)。

　　A.被审计单位的控制环境薄弱

　　B.被审计单位存在复杂的联营或合资

　　C.被审计单位在经济不稳定的国家和地区开展业务

　　D.被审计单位资产的流动性出现问题

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项ACD，均可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。选项B，表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。

　　9.下列关于风险评估的说法中，错误的是(　)。

　　A.了解被审计单位及其环境时，项目组合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性

　　B.在风险评估程序中，注册会计师无须询问被审计单位外部人员

　　C.注册会计师应当追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程

　　D.注册会计师应当实施分析程序

　　『正确答案』B

　　『答案解析』如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师等。

　　10.下列关于实质性程序的说法中，正确的是(　)。

　　A.实质性程序是用于识别和发现认定层次重大错报风险的审计程序

　　B.注册会计师应当对所有交易、账户余额和披露实施实质性程序

　　C.如果认为评估的财务报表层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性分析程序

　　D.注册会计师实施的实质性程序包括与财务报表编制完成阶段相关的某些审计程序

　　『正确答案』D

　　『答案解析』实质性程序仅用于发现认定层次重大错报，而不是识别风险的审计程序，选项A错误;注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项B错误;如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序，选项C错误。

　　11.如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，针对剩余期间，注册会计师的下列做法中，错误的是(　)。

　　A.考察该控制在剩余期间的变化情况

　　B.针对期中证据以外的、剩余期间获取补充证据

　　C.测试被审计单位对控制的监督

　　D.鉴于评估的重大错报风险对财务报表的影响较小，注册会计师未对剩余期间获取补充证据

　　『正确答案』D

　　『答案解析』无论评估的重大错报风险对财务报表的影响程度如何，注册会计师均应当对剩余期间获取补充证据，只是获取补充证据多少的问题。

　　12.下列关于银行存款余额调节表的检查中，错误的是(　)。

　　A.对于企业已收付、银行未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在

　　B.对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在

　　C.对于大额或较长时间的未达账项，提请被审计单位调整

　　D.检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对于大额或较长时间的未达账项，注册会计师应查明原因并确定是否需要提请被审计单位进行调整，并非一定要调整。

　　13.下列审计程序中，对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对效果最差的是(　)。

　　A.询问被审计单位的非财务人员

　　B.对不重要的组成部分实施审计

　　C.在实施函证程序时改变常规函证内容

　　D.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D属于常规审计程序，在每项审计业务中都要执行，对舞弊导致的特别风险并不具有较强的针对性。

　　14.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师的做法错误的是(　)。

　　A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

　　B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估和被审计单位提供书面声明可靠性的影响

　　C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通

　　D.获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响

　　『正确答案』C

　　『答案解析』无需将识别出的“所有”违反法律法规的行为都与治理层进行沟通。

　　15.甲公司正在考虑选聘会计师事务所审计其2017年度财务报表，A会计师事务所正在考虑接受委托。假设存在下列会计师事务所，其中不存在前后任注册会计师的是(　)。

　　A.执行2016年度财务报表审计业务的B会计师事务所的注册会计师

　　B.之前接受委托执行2017年度财务报表审计业务的C会计师事务所的注册会计师，但未完成审计工作

　　C.正在执行2017年度财务报表审计业务的D会计师事务所的注册会计师与甲公司存在意见分歧，甲公司正在试图通过接触A会计师事务所寻求利于自己的审计意见

　　D.甲公司2016年度财务报表由A会计师事务所的E注册会计师负责审计，2017年度拟由同一会计师事务所的F注册会计师担任项目组合伙人审计

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。

　　16.下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是(　)。

　　A.受雇于会计师事务所对企业合并中收购的资产和承担的负债进行评估的资产评估师

　　B.就复杂的审计问题提供建议的审计学教授

　　C.对复杂或异常的纳税问题进行分析的税务专家

　　D.提供数据分析技术支持的会计师技术部门人员

　　『正确答案』B

　　『答案解析』注册会计师的专家是指会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。

　　17.下列关于超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险的说法中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师应当将超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险

　　B.由于授权和批准不足以提供充分适当的审计证据，注册会计师无须获取超出正常经营过程的重大关联方交易已经恰当授权和批准的审计证据

　　C.为应对该风险，注册会计师应当检查相关合同或协议

　　D.超出正常经营过程的重大交易往往可能表明存在舞弊风险因素

　　『正确答案』B

　　『答案解析』如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。即便被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，但注册会计师也应当去获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

　　18.下列关于期初余额的审计程序中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师应当确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用

　　B.注册会计师应当确定上期期末余额是否直接结转至本期

　　C.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

　　D.如果上期财务报表已经审计，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

　　『正确答案』B

　　『答案解析』上期期末余额通常应直接结转至本期，但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当作出重新表述。例如，企业会计准则和相关会计制度的要求发生变化;或者上期期末余额存在重大的前期差错，如果前期差错累积影响数能够确定，按规定应当采用追溯重述法进行更正。所以选项B的说法过于绝对。

　　19.下列有关审计报告的表述中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师的目标是在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见，通过书面报告的形式清楚地表达审计意见

　　B.注册会计师应当就财务报表是否在所有方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见

　　C.为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证

　　D.审计报告应当采用书面形式，并有两名注册会计师的签名和盖章

　　『正确答案』B

　　『答案解析』注册会计师应当就财务报表是否在所有“重大”方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。

　　20.下列选项中属于关键审计事项决策框架中的起点的是(　)。

　　A.执行审计工作时重点关注过的事项

　　B.与治理层沟通的事项

　　C.最为重要的事项

　　D.审计过程中遇到的重大困难

　　『正确答案』B

　　『答案解析』关键审计事项决策框架的起点是与治理层沟通的事项，以此为起点选出在执行审计工作时重点关注过的事项，再从中选出最为重要的事项，从而构成关键审计事项。审计过程中遇到的重大困难是与治理层沟通的事项之一。

　　21.下列关于财务报表审计中识别重大错报风险与内部控制审计中识别重要账户、列报及其相关认定的比较中，错误的是(　)。

　　A.两者评价的风险因素相同

　　B.识别的重要账户、列报及其相关认定相同

　　C.两者都需要考虑内部控制的影响

　　D.两者都在确定重要性水平之后进行

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在财务报表审计中注册会计师评估重大错报风险时要考虑控制对风险的抵销和遏制作用，有效的控制会减少错报发生的可能性。但在内部控制审计中，内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性，所以不应考虑控制的影响。

　　22.下列关于企业内部控制审计中控制测试的时间安排的说法中，正确的是(　)。

　　A.与所测试的控制相关的风险越低，注册会计师可能仅对该控制实施期中测试就可以为其运行有效性提供充分、适当的审计证据

　　B.如果被审计单位对控制作出改变，注册会计师应当适当地测试被取代的控制

　　C.如果信息技术一般控制有效，注册会计师不需要对该自动化控制实施前推测试

　　D.如果重要的信息技术一般控制无效，且无法获得其他替代证据以证实关键的自动化控制自其上次被测试后未发生变化，注册会计师可以得出该自动化控制在接近基准日未有效运行的结论

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，如果被审计单位对控制作出改变，注册会计师可能不再需要测试被取代的控制。比如注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性。

　　选项C，如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试，选项C的表述不严谨。

　　选项D，如果重要的信息技术一般控制无效，且无法获得其他替代证据以证实关键的自动化控制自其上次被测试后未发生变化，注册会计师在执行内部控制审计时，通常就需要获取有关该自动化控制在接近基准日的期间内是否有效运行的证据，并不能直接得出该自动化控制在接近基准日未有效运行的结论。

　　23.在评价内部控制缺陷时，缺少为实现控制目标所必需的的控制指的是(　)。

　　A.运行缺陷

　　B.设计缺陷

　　C.重大缺陷

　　D.一般缺陷

　　『正确答案』B

　　『答案解析』设计缺陷是指缺少为实现控制目标所必需的控制，或现有控制设计不适当、即使正常运行也难以实现预期的控制目标。运行缺陷是指现存设计适当的控制没有按设计意图运行，或执行人员没有获得必要授权或缺乏胜任能力，无法有效地实施内部控制。重大缺陷、一般缺陷是按严重程度进行的分类。

　　24.下列各项中，注册会计师审计和政府审计的相同点是(　)。

　　A.审计目标和对象

　　B.审计的标准

　　C.对国家维护市场经济秩序的作用

　　D.对发现问题的处理方式

　　『正确答案』C

　　『答案解析』注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段。

　　25.下列与注册会计师了解管理层如何作出会计估计相关的说法中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师需要了解被审计单位有关会计估计的内部控制

　　B.注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，以质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断

　　C.注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化

　　D.注册会计师需要了解管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响

　　『正确答案』B

　　『答案解析』注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，以及上期复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。