2020年注册会计师审计阶段提升练习及答案4

　　一、单项选择题

　　(1)在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是(　)。

　　A.对某应收账款不函证理由的记录

　　B.存货监盘计划表

　　C.复核产品成本时计算的初稿

　　D.未采纳的外部专家意见的记录

　　『正确答案』C

　　『答案解析』审计工作底稿通常不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等。

　　(2)B注册会计师在记录对乙公司实施的审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是(　)。

　　A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

　　B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征

　　C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征

　　D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在A选项中，应当将订购单的编号则可作为识别特征。C选项中，要使其他注册会计师重复执行系统抽样，应当将样本来源、抽样起点、抽样间距等变量为识别特征。在D选项中，必须将询问对象、询问对象身份和职位等因素作为识别特征。

　　(3)下列有关信息技术一般控制的说法中，错误的是(　)。

　　A.信息技术一般控制只能对实现部分或全部财务报表认定做出间接贡献

　　B.信息技术一般控制对所有应用控制具有普遍影响

　　C.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面

　　D.信息技术一般控制在保证信息系统的安全

　　『正确答案』A

　　『答案解析』信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献。在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献。

　　(4)下列关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系的说法中不正确的是(　)。

　　A.公司层面信息技术控制情况代表了该公司的信息技术控制的整体环境，会影响该公司的信息技术一般控制和信息技术应用控制的部署和落实

　　B.根据目前信息技术审计的业内最佳实践，注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前，会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计

　　C.一般控制是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制

　　D.公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应用控制是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制。

　　(5)下列关于信息技术系统的说法中，错误的是(　)。

　　A.信息技术一般控制环境影响应用控制的运行

　　B.信息技术一般控制通常对全部或部分财务报表认定作出间接贡献

　　C.信息技术一般控制不会对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献

　　D.如果依赖系统生成信息，就需要对相关的信息技术一般控制进行验证

　　『正确答案』C

　　『答案解析』信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献;如果计划依赖自动应用控制、自动会计程序或依赖系统生成信息的控制时，注册会计师就需要对相关的信息技术一般控制进行验证。

　　(6)下列有关信息技术对审计过程的影响的相关说法中，不正确的是(　)。

　　A.被审计单位是否应用信息技术会改变注册会计师制定的审计目标

　　B.系统的设计和运行对业务流程和控制的了解会产生直接的影响

　　C.系统的设计和运行会对审计风险的评价产生直接影响

　　D.信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正向变动关系

　　『正确答案』A

　　『答案解析』信息技术在企业的应用并不改变注册会计师制定的审计目标和对内部控制了解的原则性要求;系统的设计和运行对业务流程和控制的了解、审计风险的评价、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响。

　　(7)下列有关在不太复杂的IT环境下进行审计的说法中，不正确的是(　)。

　　A.需要了解信息技术一般控制和应用控制

　　B.需要测试一般控制和应用控制运行的有效性

　　C.不依赖测试一般控制和应用控制运行的有效性降低评估的控制风险水平

　　D.更多的审计工作将依赖非信息技术类审计方法

　　『正确答案』B

　　『答案解析』此时采用的是“绕过计算机进行审计”，不需要测试一般控制和应用控制的运行有效性。

　　(8)在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是(　)。

　　A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　『正确答案』A

　　『答案解析』审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。

　　(9)下列各情形中，注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是(　)。

　　A.删除被取代的审计工作底稿

　　B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

　　C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

　　D.记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿;对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。不包括选项D。

　　(10)甲会计师事务所于2019年5月5日完成了对A公司2018年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。下列事项中，不会导致注册会计师变动审计工作底稿的是( )。

　　A.注册会计师对库存现金进行监盘，但归档后发现对盘点的结果记录不充分

　　B.注册会计师对应收账款实施了函证程序，但归档后发现对函证的结果记录不充分

　　C.注册会计师在审计报告日后获知2018年度接受捐赠的一项大额固定资产没有入账

　　D.2019年5月10日得知被审计单位于2019年2月15日销售的部分货物被退回

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D作为当期事项处理，不会引起审计工作底稿的变动。

　　(11)组成部分注册会计师为集团审计而出具审计报告的日期是2014年2月15日，集团项目组出具的日期为2014年3月5日。下列有关组成部分与注册会计师集团审计工作底稿保存期间的说法中，正确的是(　)。

　　A.应当自2014年1月1日起至少保存十年

　　B.应当自2014年2月15日起至少保存十年

　　C.应当自2014年3月5日起至少保存十年

　　D.应当自2014年4月16日起至少保存十年

　　『正确答案』C

　　『答案解析』集团项目组针对集团财务报表出具审计报告的日期为2014年3月5日，其中包括对组成部分注册会计师审计工作结果的利用，因此应当一并自2014年3月5日起至少保存10年。

　　(12)根据审计工作底稿相关准则的规定，下列注册会计师的观点中正确的是( )。

　　A.归档后需要变动的工作底稿，将新工作底稿替换需要修改的工作底稿

　　B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响

　　C.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加

　　D.如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改，应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在完成最终审计档案的规整工作后，如果发现需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的理由;修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

　　二、多项选择题

　　(1)下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有( )。

　　A.有助于审计项目组计划和执行审计工作

　　B.便于后任注册会计师查阅

　　C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查

　　D.保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』编制审计工作底稿可以实现下列目的：

　　1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;

　　2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

　　除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：

　　(1)有助于项目组计划和执行审计工作;

　　(2)有助于负责督导的项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任;

　　(3)便于项目组说明其执行审计工作的情况;

　　(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;

　　(5)便于会计师事务所实施质量控制复核与检查;

　　(6)便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

　　(2)注册会计师在进行财务报告审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则在审计过程必须考虑信息的(　)。

　　A.准确性

　　B.完整性

　　C.授权体系

　　D.访问限制

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』审计人员在进行财务报告审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量。注册会计师需要在整个过程中考虑信息的“准确性、完整性、授权体系及访问限制”等四个方面。

　　(3)下列情形中，注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有(　)。

　　A.存在大量、重复发生的交易

　　B.存在大额、异常或偶发的交易

　　C.存在难以定义、防范的错误

　　D.存在事先确定并一贯运用的业务规则

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法，所以选项AD均正确。

　　(4)下列关于信息技术对于内部控制的影响的说法中错误的有(　)。

　　A.在信息技术环境下，传统的人工控制越来越多地被自动控制所替代，甚至完全取代

　　B.所有的自动应用控制都会有一个人工控制与之相对应

　　C.信息系统能够提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平

　　D.信息系统对控制的影响取决于被审计单位对人工控制的依赖程度

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』所有的自动应用控制都会有一个人工控制与之相对应，采用信息系统处理业务并不意味着人工控制被完全取代;信息系统对控制的影响取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。

　　(5)信息技术在企业会计处理和财务报告中的运用，对审计产生的影响有(　)。

　　A.审计范围的确定受信息技术的复杂性和专业性的影响

　　B.信息系统可能会处理那些本身就错误的数据

　　C.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制如果无效，会增加对数据信息非授权访问的风险

　　D.数据丢失风险或数据无法访问风险

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』信息技术的运用除了以上选项B、C、D的风险外还包括不适当的人工干预，或人为绕过自动控制的风险，同时也对审计的范围产生了影响。

　　(6)下列控制中，表明信息系统的应用控制存在缺陷的有(　)。

　　A.未经授权人员对录入数据进行修改

　　B.系统登录密码未设置失败重复次数的限制

　　C.系统防火墙过期失效

　　D.根据订购单系统自动生成未连续编号的销售单

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项AC属于一般控制。

　　三、简答题

　　ABC会计师事务所接受委托审计上市公司甲公司2018年财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)2018年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟依赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，测试自动化应用控制。

　　(2)甲公司收入交易高度依赖信息系统。A注册会计师拟利用ABC会计师事务所的信息技术专家对甲公司的信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试。

　　(3)甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。

　　要求：针对资料中的(1)至(3)项审计计划，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。注册会计师拟依赖自动化系统，就应当了解信息系统的一般控制和应用控制并进行控制测试。不能仅了解和评估系统环境和信息技术一般控制而不测试，不了解自动化应用控制而仅测试。

　　(2)恰当。注册会计师可以利用专家测试信息系统的控制，并对其工作进行评价利用。

　　(3)不恰当。由于该人工控制依赖信息系统生成的信息，注册会计师还应当验证相关的信息系统控制。注册会计师还应当验证账龄信息的准确性。

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