2020年注册会计师审计阶段提升练习及答案2

　　【单选题】监盘库存现金，不能实现的审计目标是(　)。

　　A.确定库存现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有

　　B.确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕

　　C.确定库存现金的余额是否正确

　　D.确定库存现金在报表上的披露是否恰当

　　『正确答案』D

　　『答案解析』监盘库存现金能实现存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等目标，但通过盘点现金无法验证库存现金在报表上的披露是否恰当。因此，选项D错误。

　　【单选题】注册会计师在对被审单位的库存现金进行监盘时，下列有关说法错误的是(　)。

　　A.注册会计师如果是在资产负债表日后进行监盘的，应将盘点金额调整至资产负债表日的金额

　　B.监盘的库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金

　　C.对库存现金的监盘计划应当与被审计单位沟通，以便被审计单位安排好时间配合注册会计师的监盘工作

　　D.被审单位的库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行监盘，若不能同时监盘的应先封存再逐一监盘

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对库存现金的监盘应当实施突击性的检查，不应事先告知被审计单位监盘的时间。

　　【单选题】被审计单位的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是(　)。

　　A.重新测试相关的内部控制

　　B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

　　C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

　　D.审查该账户的银行存款余额调节表

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因最有可能是由于未达账项引起的，所以审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。

　　【单选题】注册会计师在检查被审计单位2018年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是(　)。

　　A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2018年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知

　　B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2018年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2018年12月份的电费

　　C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2018年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行

　　D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2018年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D不属于未达账项的情况，未达账项是指企业与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。选项D是因为经办人员未提供相关单据，而使会计部门尚未入账，所以不合理。

　　【单选题】丁公司基本存款账户的银行对账单余额为400000元，在审查丁公司编制的该账户的银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：(1)丁公司已收，银行未入账的销货款10000元;(2)丁公司已付，银行未入账的材料应付款50000元;(3)丁公司未入账，银行已收的委托该银行进行贷款的利息收入150000元;(4)丁公司未入账，银行已代扣的委托贷款手续费7500元。假定不考虑重要性水平，D注册会计师审计后确认的该银行账户在报表中反映的金额是(　)。

　　A.360000元 　　　　B.407500元

　　C.350000元 　　　　D.307500元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』针对未达账项如果超过了重要性水平的，应该建议进行审计调整，之后按照调整后的金额在报表中反映;如果金额较小，可以不用建议调整。在本题中不考虑重要性水平，所以有不一致的都应该建议调整，则注册会计师应确认的金额为360000 元。

　　400000+10000-50000=360000(元)。

　　【单选题】甲公司编制的2018年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括甲公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，为该材料采购款未达账项的真实性提供的审计证据无效的是(　)。

　　A.检查2019年1月份的银行对账单

　　B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

　　C.就2018年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

　　D.向相关的原材料供应商寄发询证函

　　『正确答案』C

　　『答案解析』由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。

　　【多选题】注册会计师拟对被审计单位的银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有(　)。

　　A.以被审计单位的名义寄发银行询证函

　　B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对所有银行存款账户实施函证程序

　　C.由被审计单位代为填写银行询证函后，交由注册会计师复核后发出并回收

　　D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』对于银行存款余额为零的账户也是要执行函证程序，如果函证结果表明不存在差异则可能存在银行已经支付的款项而企业没有入账的情况，所以不能直接确认银行存款余额是正确的。

　　【多选题】下列注册会计师对银行存款审计的说法中正确的有(　)。

　　A.注册会计师应当向被审计单位被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户

　　B.注册会计师在对银行存款做控制测试时可以抽取适当付款凭证核对实付金额与购货发票中所列示金额是否相符

　　C.向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款记录的完整性

　　D.向银行函证被审计单位的银行存款时，询证函所列示的数额，应以银行存款账户的余额为准

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』向银行询证函列示的银行存款数额以银行对账单余额为准。

　　【多选题】在进行年度财务报表审计时，为了应对被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账的风险，注册会计师可以实施的审计程序有(　)。

　　A.向银行函证12月31日的银行存款余额

　　B.审查12月份的支票存根

　　C.审查12月31日的银行对账单

　　D.审查12月31日的银行存款余额调节表

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』如持票人于12月31日以前到银行办完相关手续，则选项ACD都是有效的。另一方面，无论持票人何时办完相关手续，其年前签发的支票均可以通过检查支票存根加以证实(因存根有连续编号)。

　　【多选题】被审计单位2018年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该未达账项提供审计证据的有(　)。

　　A.检查付款申请单是否经适当批准

　　B.就2018年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证

　　C.检查支票开具日期

　　D.检查2019年1月的银行对账单

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，付款申请单是否经过适当批准只能为付款的真实性提供证据，并不能为未达账项提供审计证据。

　　【多选题】下列各项中，不符合现金监盘要求的有(　)。

　　A.被审计单位的出纳应回避监盘过程

　　B.注册会计师清点现金

　　C.监盘时间最好安排在当日现金收付业务进行过程中

　　D.不同存放地点的现金最好同时进行监盘

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』现金出纳和被审计单位会计主管人员必须参加现金监盘，选项A不正确;应由出纳员盘点，审计人员监盘，选项B不正确;监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时，选项C不正确。

　　【简答题】在对G公司2018年度财务报表进行审计时，注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

　　要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

　　『正确答案』(1)提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。注册会计师应当实施突击性检查。

　　(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

　　(3)G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

　　(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

　　(5)“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

　　【提示】库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不合适，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能绝对说明监盘时间不能定在其他时间。

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