2020年注册会计师考试审计备考知识点练习：其他特殊项目的审计

　　1.在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列(　　)内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

　　A.了解适用的财务报告编制基础的要求

　　B.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计

　　C.了解管理层如何作出会计估计

　　D.了解会计估计与实际结果之间的差异

　　[答案]ABC

　　[解析]会计估计的实际结果通常在未来才能出现，注册会计师无法了解D中所述的差异。

　　2.下列有关估计不确定性的说法中，错误的是(　　)。

　　A.会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高

　　B.会计估计与实际结果的差异越大，估计不确定性越高

　　C.会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高

　　D.历史数据与会计估计预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高

　　[答案]B

　　[解析]估计不确定性越高，会计估计与实际结果的差异越大。

　　3.下列与会计估计不确定性相关的说法中，错误的是(　　)。

　　A.会计估计不确定性与会计估计的重大错报风险相关

　　B.注册会计师应当了解管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响

　　C.具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险属于特别风险

　　D.估计不确定性程度可能影响管理层偏向的敏感性

　　[答案]C

　　[解析]注册会计师应当根据职业判断确定识别出的具有髙度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

　　4.了解管理层是否以及如何评估估计不确定性的影响时，注册会计师可能考虑的事项包括(　　)。

　　A.管理层是否通过敏感性分析确定假设变化对会计估计的影响

　　B.管理层是否监控上期作出会计估计的结果

　　C.在敏感性分析表明存在多种可能结果时管理层如何作出会计估计

　　D.管理层是否已恰当应对实施监控程序的结果

　　[答案]ABCD

　　[解析]管理层对会计估计不确定性的评估包括估计前评估[敏感性分析]与估计后评估[监控]。敏感性分析有助于在做出估计之前发现估计的不确定性，监控是在做出会计估计之后应对估计的不确定性。

　　5.以下与注册会计师应对会计估计的特别风险相关的说法中，错误的是(　　)。

　　A.注册会计师需要评价相关披露的充分性

　　B.注册会计师应当作出用于评价管理层会计估计合理性的区间估计

　　C.注册会计师需要评价估计的不确定性

　　D.注册会计师应当评价会计估计的计量基础

　　[答案]B

　　[解析]针对导致特别风险的会计估计，做出区间估计并非强制的。按规定，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。

　　6.对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当针对以下(　　)两个主要方面实施审计程序。

　　A.估计不确定性

　　B.作出区间估计

　　C.确认和计量的标准

　　D.确定错报

　　[答案]AC

　　[解析]A、B、C属于应对会计估计导致的特别风险的三个主要应对程序。其中，A、C属于必要(即“应当”)程序，B为“有条件”程序，D并非审计程序，而是风险应对的后续工作。

　　7.下列情况中，不能表明上期财务报表的会计估计存在错报的是(　　)。

　　A.上期会计估计结果与上期财务报表中已确认金额之间存在差异

　　B.管理层编制上期财务报表时没有运用当时已经获得的相关信息

　　C.管理层错误地运用编制和列报上期财务报表时已经获得的信息

　　D.管理层编制和列报上期财务报表时没有运用当时已考虑的信息

　　[答案]A

　　[解析]由于估计的确定性，不能因为会计估计结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异就断定会计估计存在错报。

　　8.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)为确定甲公司管理层在2015年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2015年度财务报表中的会计估计在2016年度的结果。

　　(2)因甲公司2016年度经营情况较上年度未发生重大变化，A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

　　(3)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。

　　(4)2015年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元。A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。

　　(5)甲公司2016年末与固定资产弃置业务相关的预计负债余额为200万元，A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。

　　(6)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2016年12月31日的收盘价，结果满意。

　　要求：

　　针对上述事项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断[2014]。

　　(2)不恰当。对具有高度估计不确定性的会计估计仅实施分析程序不够。

　　(3)不恰当。对存在特别风险的会计估计，未评价管理层如何考虑替代性假设/管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

　　(4)不恰当。应当考虑从保险公司获取相关证据/应当考虑利用专家工作对损失情况进行评估。

　　(5)恰当。

　　(6)恰当[2014]。

　　9.[简答]ABC会计师事务负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下：

　　(1)针对某项公允价值会计估计，甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致。项目组成员拟将其视为管理层偏向的迹象，并记录于审计工作底稿。

　　(2)甲公司2016年末存货滞销,管理层依据对年末销售数据的分析，计提了存货跌价准备，项目组成员认为甲公司处理恰当。

　　(3)对导致特别风险的会计估计，项目组成员拟评价管理层如何考虑替代性假设或结果以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层如何处理估计不确定性。

　　(4)尽管审计证据支持注册会计师的点估计，考虑到会计估计固有的不确定性，项目合伙人拟运用职业判断确定管理层点估计与注册会计师点估计的差异是否构成错报。

　　(5)审计项目组认为可能需要关注的与会计估计相关的披露内容为：1)使用的假设;2)使用的估计方法;3)选择估计方法的基础。

　　(6)项目合伙人拟在审计报告日向甲公司获取书面声明，以确定管理层是否认为在作出会计估计时使用的假设都是合理的。

　　要求：

　　分别针对上述各项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)恰当。

　　[链接]与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括：针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设。注册会计师应当将识别出的可能存在管理层偏向的迹象形成审计工作底稿。

　　情况(2)不恰当。对滞销或过剩存货跌价准备，不仅应当对现有数据进行分析，还应对未来销售的预测。

　　情况(3)恰当。

　　情况(4)不恰当。当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报，无须判断。

　　情况(5)不恰当。关注与会计估计相关的披露时，审计项目组列示的可能需要关注的披露内容还包括改变上期估计方法产生的影响以及估计不确定性的原因和影响。

　　情况(6)不恰当。注册会计师应当获取书面声明，以确定管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。

　　10.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

　　资料四

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司管理层计提了1000万元的商誉减值准备。A注册会计师估计减值准备在900万元至1200万元之间，据此认可了甲公司管理层的估计。

　　(2)甲公司管理层针对在2016年度计提的大额商誉减值准备，在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据，A注册会计师认为该事项不影响本期财务报表的金额，同意了管理层的做法。

　　(3)由于2016年人员工资和维修材料价格持续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。

　　要求：

　　针对资料四各项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)恰当

　　情况(2)不恰当。关键假设披露不充分属于重大错报，注册会计师不应同意管理层做法，应提请其完善该大额商誉减值的披露

　　情况(3)不恰当。资产负债表日后价格的变化并不表明会计估计存在差错

　　试题来源：2020年注册会计师《审计》考试题库

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