2020年注册会计师考试审计巩固习题及答案（2）

　　一、单项选择题

　　1.下列有关审计报告中的某些事项段的表述中，错误的是(　)。

　　A.对于未在财务报表中列报或披露的事项，且不符合关键审计事项的规定，而注册会计师认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关，可以对该事项使用其他事项段

　　B.审计报告中的其他事项段和关键审计事项段应是两个独立的段落

　　C.当某事项已被确定为关键审计事项时，准则禁止注册会计师对同一事项使用其他事项段

　　D.关键审计事项段的事项应当是已在财务报表中列报或披露的事项

　　【答案】D

　　【解析】强调事项段中强调的事项要求的是已经在财务报表中列报或披露的事项，关键审计事项段没有这个要求。

　　2.如果新识别出关联方关系或重大关联方交易，下列各项措施中，不属于注册会计师应当采取的措施是(　)。

　　A.确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在

　　B.分析与新识别的关联方进行的交易的会计分录

　　C.询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系的性质

　　D.核实新识别出的关联方交易的条款和条件，评价是否作出了恰当的会计处理和披露

　　【答案】A

　　【解析】选项A，属于识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息的措施。

　　3.下列有关企业内部控制审计的说法中，错误的是(　)。

　　A.内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并对其有效性发表审计意见

　　B.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致

　　C.注册会计师应当获取内部控制在基准日前后足够长的期间内有效运行的审计证据

　　D.被审计单位评价基准日与内部控制审计基准日一致

　　【答案】C

　　【解析】选项C，在内部控制审计业务中，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。选项D，内部控制审计基准日，是指注册会计师评价内部控制在某一时日是否有效所涉及的基准日，也是被审计单位评价基准日，即最近一个会计期间截止日。

　　4.下列各项中，符合现金监盘要求的是(　)。

　　A.被审计单位会计主管要回避

　　B.审计人员帮助出纳员进行现金清点

　　C.监盘时间最好安排在当日现金收付业务进行过程中

　　D.不同存放地点的现金最好同时进行监盘

　　【答案】D

　　【解析】选项A，现金出纳和被审计单位会计主管人员必须参加现金监盘;选项B，应由出纳员盘点，审计人员监盘;选项C，监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时，最好不要在当日现金收付业务进行过程中进行监盘。

　　5.下列有关违反法律法规的说法中，错误的是(　)。

　　A.企业所得税法属于对财务报表有直接影响的法律法规

　　B.监管机构对偿债能力的规定属于对财务报表没有直接影响的其他法律法规

　　C.被审计单位违反企业会计准则的相关规定属于违反法律法规的行为

　　D.环境保护要求属于对财务报表没有直接影响的其他法律法规

　　【答案】C

　　【解析】选项C，违反法律法规，是指被审计单位、治理层、管理层或者为被审计单位工作或受其指导的其他人，有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

　　6.下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的表述中，不恰当的是(　)。

　　A.编制虚假财务报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，在注册会计师实施审计的过程中应当特别关注这类风险

　　B.管理层凌驾于控制之上的风险并非在所有被审计单位中都会存在

　　C.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险

　　D.无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施必要审计程序

　　【答案】B

　　【解析】由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。

　　7.下列有关前后任注册会计师的说法中，错误的是(　)。

　　A.对于执行2018年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师包括之前接受委托执行2018年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作的B会计师事务所的注册会计师

　　B.对于执行2018年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师包括执行2017年度财务报表审计业务的B会计师事务所的注册会计师

　　C.接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，不属于前任注册会计师

　　D.当被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，此情况不属于后任取代前任

　　【答案】C

　　【解析】接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。

　　8.下列有关利用内部审计工作的说法中，错误的是(　)。

　　A.如果计划利用内部审计工作，注册会计师应当与内部审计人员讨论利用其工作的计划，以确定该工作是否足以实现审计目的

　　B.注册会计师应当针对计划利用的内部审计工作整体实施充分的审计程序，以确定其对于实现审计目的是否适当

　　C.如果利用内部审计人员的工作，注册会计师应当将针对内部审计人员的工作实施的审计程序形成工作底稿

　　D.利用内部审计工作时，注册会计师无需阅读与拟利用的内部审计工作相关的内部审计报告

　　【答案】D

　　【解析】利用内部审计工作时，注册会计师应当阅读与拟利用的内部审计工作相关的内部审计报告。

　　9.下列有关了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的表述中，错误的是(　)。

　　A.在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)风险

　　B.在集团审计中，审计风险包括集团项目组可能没有发现导致组成部分财务报表发生重大错报的风险

　　C.集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划

　　D.项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，参与讨论的成员可能包括组成部分注册会计师

　　【答案】B

　　【解析】在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。

　　10.下列有关估计不确定性的说法中，错误的是(　)。

　　A.会计估计对判断的依赖程度越高，估计不确定性越高

　　B.会计估计对假设变化的敏感性越强，估计不确定性越高

　　C.会计估计所使用的不可观察输入数据越多，估计不确定性越高

　　D.历史数据与会计估计预测未来事项的相关性越大，估计不确定性越高

　　【答案】D

　　【解析】历史数据与会计估计预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高。

　　二、多项选择题

　　1.注册会计师通过了解被审计单位控制环境，发现存在重大缺陷，则以下需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改的做法中，正确的有(　)。

　　A.在期末实施更多的审计程序

　　B.主要依赖控制测试获取审计证据

　　C.通过实质性程序获取更广泛的审计证据

　　D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

　　【答案】ACD

　　【解析】被审计单位控制环境发现存在重大缺陷时，注册会计师应当主要依赖实质性程序获取审计证据。

　　2.实施风险评估程序，对于注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要，下列选项中，属于注册会计师可以了解的方面的有(　)。

　　A.被审计单位销售模式和业务流程

　　B.与收入相关的生产技术条件

　　C.收入的来源和构成

　　D.被审计单位的业绩衡量

　　【答案】ABCD

　　【解析】实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要，例如，注册会计师通过了解被审计单位生产经营的基本情况、销售模式和业务流程、与收入相关的生产技术条件、收入的来源和构成、收入交易的特性、收入确认的具体原则、所在行业的特殊事项、重大异常交易的商业理由、被审计单位的业绩衡量等，有助于其考虑收入虚假错报可能采取的方式，从而设计恰当的审计程序以发现此类错报。

　　3.当专家的工作涉及使用重要的假设和方法时，注册会计师评价这些假设和方法时需要考虑的因素有(　)。

　　A.这些假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可

　　B.这些假设和方法是否与适用的财务报告编制基础的要求相一致

　　C.专家的工作结果或结论在使用方面是否对注册会计师的工作产生影响

　　D.这些假设和方法是否与管理层的假设、方法相一致，如果不一致，差异的原因及影响

　　【答案】ABD

　　【解析】当专家的工作涉及使用重要的假设和方法时，注册会计师评价这些假设和方法时需要考虑：(1)这些假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可;(2)这些假设和方法是否与适用的财务报告编制基础的要求相一致;(3)这些假设和方法是否依赖某些专用模型的应用;(4)这些假设和方法是否与管理层的假设、方法相一致，如果不一致，差异的原因及影响。

　　4.如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施的追加审计程序有(　)。

　　A.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估

　　B.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划

　　C.考虑对审计意见的影响

　　D.要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

　　【答案】ABD

　　【解析】在实施完追加的审计程序获取到充分、适当的审计证据之后，才会涉及到考虑对审计意见的影响。

　　5.关于预计总体偏差率与样本规模之间的关系，下列说法中，正确的有(　)。

　　A.在既定的可容忍偏差率下，两者存在反向变动关系

　　B.在既定的可容忍偏差率下，两者存在正向变动关系

　　C.在既定的可容忍偏差率下，两者的乘积等于1

　　D.如果预期总体偏差率很高，注册会计师实施控制测试的样本规模可以为0

　　【答案】BD

　　【解析】预计总体偏差率与样本规模同向变动。在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大。预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序。

　　6.下列有关职业怀疑的理解中，正确的有(　)。

　　A.职业怀疑要求注册会计师采取质疑的思维方式，审慎评价获取的审计证据

　　B.职业怀疑要求注册会计师对被审计单位提供的所有资料均认为存在舞弊或错误

　　C.注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

　　D.审计中的困难、时间或成本不能作为省略不可替代审计程序的理由

　　【答案】ACD

　　【解析】职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，而非否认被审计单位所有资料。参考《中国注册会计师问题解答第1号——职业怀疑》中第一个问题相关内容：职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　7.下列有关会计分录和其他调整的说法中，正确的有(　)。

　　A.会计分录和其他调整的类型不同，因此具有的重大错报风险程度也不同

　　B.会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录

　　C.标准会计分录，用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计

　　D.非标准会计分录可能有着比标准会计分录更高的重大错报风险

　　【答案】ACD

　　【解析】会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整。

　　8.下列情况中，无法通过参与组成部分审计工作消除疑虑的有(　)。

　　A.对组成部分注册会计师的独立性的重大疑虑

　　B.对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑

　　C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监督环境

　　D.对组成部分注册会计师的监管环境的重大疑虑

　　【答案】ABD

　　【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　　9.下列有关注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的因素有(　)。

　　A.控制环境

　　B.实质性程序的目的

　　C.实施控制测试的结果

　　D.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合

　　【答案】ABD

　　【解析】实施控制测试的结果是确定实质性程序的范围时考虑的因素。

　　10.下列有关注册会计师选择拟测试的控制的考虑因素中，说法正确的有(　)。

　　A.注册会计师有责任对单项控制的有效性发表意见

　　B.注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制

　　C.选取关键控制需要注册会计师作出职业判断

　　D.注册会计师需要针对所有的有缺陷的控制进行测试

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见，但没有责任对单项控制的有效性发表意见;选项D，注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。