2020注册会计师考试《审计》简答题（九）

　　1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。

　　(2)A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。

　　(3)在将丙公司2016年度财务报告审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。

　　(4)A注册会计师在丁公司2016年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。

　　(5)A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。应在业务中止后的60天内归档/业务中止也应归档。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年/在规定保存期届满前，不应删除或废止任何性质的审计工作底稿。

　　(4)不恰当。注册会计师应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加。

　　(5)不恰当。应当记录实施的具体程序/应当记录阅读和考虑的程序。

　　2.A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)A注册会计师在总体审计策略中记录了财务报表整体的重要性、实际执行的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，因在审计过程中情况发生重大变化，调整了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，重新编制总体审计策略，并替代原审计计划工作底稿。

　　(2)A注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，A注册会计师将如何处理该不一致的情况记录于审计工作底稿。

　　(3)A注册会计师在对订购单进行细节测试时，将订购单所订购的商品名称、规格、数量作为识别特征记录于审计工作底稿。

　　(4)在完成审计业务的复核后，项目质量控制复核人员将下列事项记入审计工作底稿：①会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施;②项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。

　　(5)在审计报告日后，A注册会计师获知在审计报告日前已对被审计单位的诉讼事项作出最终判决结果，且判决结果与之前作出的判断有重大差异。A注册会计师拟对该事项实施追加的审计程序。

　　要求：

　　(1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(2)针对第(5)项，指出A注册会计师应当记录的事项。

　　『正确答案』

　　(1)

　　第(1)项，不恰当。注册会计师应当将对财务报表整体的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平、实际执行的重要性作出的任何修改记录于审计工作底稿。

　　第(2)项，恰当。

　　第(3)项，不恰当。对订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一的编号作为识别特征记录于审计工作底稿中。订购的商品的名称、规格、数量不具有唯一性。

　　第(4)项，不恰当。除此之外，针对已复核的审计业务，项目质量控制复核人员还应当将项目质量控制复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断和得出的结论不适当形成审计工作底稿。

　　(2)注册会计师应当记录的事项有：修改或增加审计工作底稿的理由;修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

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