2020注册会计师考试《审计》简答题（二）

　　简答题（一）

　　要求：针对第(1)至(6)项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：

　　(1)根据审计项目组对A公司制定的存货监盘计划，存货监盘目标为获取有关A公司资产负债表日存货数量的审计证据。

　　(2)B公司存货品种繁多，存货拥挤，为保证监盘工作顺利进行，审计项目组提前两天将拟抽盘项目清单发给B公司财务部人员，要求其做好准备工作。

　　(3)由于C公司财务部门人手不足，审计项目组受管理层委托，代为盘点C公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为C公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

　　(4)根据审计项目组对D公司制定的存货监盘计划，在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

　　(5)因E公司存货品种和数量均较少，审计项目组仅将监盘程序用作实质性程序。

　　(6)审计项目组按年末F公司各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点(合计占年末存货余额的60%)实施监盘，结果满意。

　　【答案与解析】

　　(1)不恰当。存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

　　(2)不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

　　(3)不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。

　　(4)恰当。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。确定存货存放地点时还应考虑风险评估结果。

　　简答题(二)

　　要求：针对第(1)至(6)项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：

　　(1)在A公司开始盘点存货前，审计项目组在拟检查的存货项目上作出标识。

　　(2)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察B公司管理层制定的盘点程序的执行情况。

　　(3)根据对C公司的存货监盘计划，在对存货盘点结果进行测试时，审计项目组采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。

　　(4)在对D公司存货实施监盘时，审计项目组在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。审计项目组在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。

　　(5)在E公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。

　　(6)在对F公司的存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

　　【答案与解析】

　　(1)不恰当。对拟检查的存货作出标识会为A公司盘点人员知悉，损害审计程序的不可预见性。

　　(2)不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

　　(3)不恰当。该程序只能取得存货记录准确性的审计证据，还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录的完整性。

　　(4)不恰当。审计项目组没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。

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