2020注册会计师考试《审计》简答题（一）

　　简答题(一)

　　要求：针对第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

　　(1)在对甲公司应收某关联方款项余额实施函证时，考虑到该关联方与甲公司某下属子公司在同一办公楼办公，审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至关联方，并由该关联方直接回函至会计师事务所，回函结果显示无差异。

　　(2)乙公司向甲公司采购产品金额重大，且为本期新增客户，审计项目组认为跟函的方式能够获取更为可靠的函证信息，在甲公司销售员的陪伴下前往。该客户财务经理对审计项目组进行接待，并安排会计人员对询证函进行核对，核对期间，项目组成员与该财务经理举行会谈，询问并记录该客户与甲公司的合作概况，未见明显异常。

　　(3)丙公司是甲公司的签订长期业务合同的客户，在询证函发出前，审计项目组注意到甲公司提供的丙公司发函地址与业务合同中载明的地址不一致。甲公司销售经理解释称，这是由于丙公司原地址装修，临时搬迁办公场所。项目组成员查看了销售经理提供的丙公司官网就搬迁事项说明的网站截图，认可其解释并按照甲公司提供的地址发出询证函。

　　(4)丁公司及其四家子公司是甲公司的最大客户，审计项目组共计寄发五封询证函，由于金额重大，审计项目组要求甲公司协助催收。甲公司管理层向业务员下达指令，由业务员负责催收，规定日期内不能完成催收任务的业务员扣发奖金。上述全部函证均已回函至会计师事务所，审计项目组认为函证结果满意。

　　(5)甲公司为戊银行的重要客户，戊银行安排业务专员上门办理各类业务。审计项目组在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员，银行业务专员当场盖章回函。审计项目组认为函证结果满意。

　　(6)甲公司的客户庚公司利用甲公司的快递服务，向A注册会计师寄回了询证函回函。审计项目组认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。

　　【答案与解析】

　　(1)不恰当。注册会计师应对函证的全过程保持控制，询证函应由注册会计师亲自发出。

　　(2)不恰当。注册会计师需要在整个跟函的过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

　　(3)不恰当。注册会计师应当对被询证者的地址等信息进行核对，如登录网站查看或与被询证者取得联系，确保地址等信息的准确性。

　　(4)不恰当。注册会计师不应要求被审计单位负责催收函证，否则可能影响回函的可靠性。

　　(5)不恰当。注册会计师没有评估回函的可靠性，银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。

　　(6)恰当。

　　简答题(二)

　　要求：针对第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表。审计项目组实施函证程序的相关审计工作底稿摘录如下：

　　(1)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

　　(2)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

　　(3)审计项目组向证券公司X发送询证函，以验证甲公司向其购入的一项非保本浮动收益型理财产品真实存在。审计项目组询证函回函，并留意到回函中注明如下限制性条款“提供的本信息仅用于证实投资方投出本金，我方不对该理财产品的投资价值提供任何担保”，审计项目组认为上述条款影响回函的可靠性，拟执行替代程序。

　　(4)审计项目组向甲公司聘请的外部律师B进行函证，以确定是否存在未决诉讼和潜在索赔。律师B与项目组成员取得电话联系，答复称甲公司不存在相关涉讼事项，拟不再将询证函寄回。项目组成员询问了该律师的姓名、职位，通过公开网站确认该律师的身份和资质等信息并记录于审计工作底稿，结果满意。

　　(5)经统计，甲公司应收账款函证回函率达70%，已涵盖期末应收账款余额的80%，鉴于对80%应收账款余额实施函证的结果表明未发现错报，审计项目组推断其余20%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

　　(6)甲公司其他应收款涉及大量余额较小的账户，预期不存在大量错报，审计项目组将其重大错报风险评估为低水平，审计项目组预期被询证者将认真予以回复，运用审计抽样方法选取样本并发送消极式询证函，并根据未回函的消极式函证推断总体的错报。

　　【答案与解析】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息;/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

　　(3)不恰当。该限制性条款与注册会计师所测试的认定无关，不影响回函的可靠性。

　　(4)不恰当。口头答复不能作为可靠的审计证据，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复，如仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序。

　　(5)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。

　　(6)不恰当。未回函的消极函证不能证明被询证者已收到询证函并验证其中包含的信息是正确的，注册会计师不能根据未回函的消极函证推断总体的错报。

　　简答题(三)

　　要求：

　　1.针对第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2.针对第(5)项，简述注册会计师应采取的处理办法。

　　ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表。审计项目组实施函证程序的相关审计工作底稿摘录如下：

　　(1)乙公司是甲公司的母公司，向甲公司长期供应生产所需的基础原材料。2017年1月，甲公司向乙公司预付购买设备款项，金额重大，截至2017年末，乙公司尚未交货。审计项目组就该预付账款向乙公司发送询证函，回函结果无差异，审计项目组认为结果满意。

　　(2)因填写的客户丙公司地址有误，询证函被退回，审计项目组检查了2017年12月31日对客户丙公司应收账款余额相关销售交易的销售合同及销售发票，未发现差异，认为无需实施进一步审计程序。

　　(3)审计项目组留意到，客户丁公司询证函回函中的公司印章与以往不同。甲公司管理层解释称，由于客户丁公司频繁使用导致旧公章磨损严重，于2017年更换新公章。管理层提供了甲公司与丁公司最近一期的对账单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。

　　(4)在函证甲公司银行存款时，项目组成员发现甲公司于2017年度新增三个欧洲某国家的银行账户，而甲公司在该地区没有经营业务。管理层解释称，以上账户系甲公司为拓展海外市场而开立，审计项目组收到相关询证函，结果无差异，认为无需实施其他审计程序。

　　(5)甲公司管理层解释称，客户戊公司是本期新增客户，业务关系尚不稳定，要求注册会计师对应收戊公司的账款余额不实施函证程序。

　　【答案与解析】

　　(1)不恰当。甲公司可能与其关联方串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险，注册会计师还应实施其他审计程序，评价其是否符合正常的商业理由。

　　(2)不恰当。注册会计师未调查地址有误的原因，且实施的替代程序不当，可能无法识别甲公司虚构客户及其地址的可能性。

　　(3)不恰当。仅通过甲公司的解释和提供的对账单，不足以提供充分、适当的审计证据，注册会计师应实施其他审计程序，比如亲自到丙公司进行核实等。

　　(4)不恰当。甲公司在没有经营业务的地区开立银行账户，注册会计师应对该情形保持警觉，考虑相关舞弊风险。

　　(5)当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

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