2019注册会计师《审计》主观题考前训练（七）

　　[简答题]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)[审计工作底稿不包括的内容]在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。

　　(2)[识别特征]A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。

　　(3)[职业判断工作底稿编制]A注册会计师在审计过程中修订了计划阶段制定的财务报表整体的重要性，并在原审计工作底稿中添加新的重要性金额作为修订记录。

　　(4)[归档后变动]A注册会计师在审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。

　　(5)[归档期限]2019年3月20日，A注册会计师出具了甲公司2018年度审计报告。因管理层在财务报表报出前修改了财务报表，A注册会计师2019年4月3日修改了审计报告，就财务报表修改部分增加了补充审计报告日期。2019年5月31日，A注册会计师将全部审计工作底稿归档。

　　(6)[保存期限]A注册会计师在审计工作底稿归档后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。

　　要求：

　　分别针对上述第(1)至(6)项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如认为不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。

　　(3)不恰当。注册会计师应当在审计工作底稿中记录修改重要性的理由。

　　(4)不恰当。注册会计师应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加/应当记录修改或增加审计工作底稿的理由/应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员/应当记录复核的时间和人员。

　　(5)不恰当。审计项目组应当在2019年5月19日以前将审计工作底稿归档。

　　[解析]增加补充报告日期的情况下，审计工作底稿的归档期限仍应从原审计报告日期起开始计算。

　　(6)不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。

　　[简答题]A注册会计师负责对甲公司2018年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)[工作底稿的记录要求]A注册会计师对甲公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程。

　　(2)[识别特征]A注册会计师对甲公司发运单实施细节测试时，在审计工作底稿中记录了发运单上载明的发货日期和购货方作为识别特征。

　　(3)[记录职业判断的理由]A注册会计师拟利用甲公司2017年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

　　(4)[事务性变动]A注册会计师在出具甲公司2018年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。

　　(5)[工作底稿归档期限]审计报告日期为2019年4月18日。A注册会计师于2019年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2019年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

　　(6)[保存期限]在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。

　　要求：

　　分别针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。应当在审计工作底稿中记录查询的过程。

　　(2)不恰当。所述识别特征不具唯一性/应将发运单的编号作为识别特征。

　　(3)恰当。

　　(4)恰当(解析：归档期间收到，不涉及实施新的审计程序或获取新的审计证据，也没有形成新的审计结论)。

　　(5)不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2018年6月17日前。

　　(6)不恰当。在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作。

　　[综合题]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司主要提供快递物流服务。

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对甲公司信息技术内部控制实施的审计程序，部分内容摘录如下：

　　(1)评价信息系统内部控制的影响时，A注册会计师拟将信息系统一般控制和应用控制与具体审计目标相联系。

　　(2)甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC会计师事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意。

　　(3)2018年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，测试自动化应用控制。