2019注册会计师《审计》主观题考前训练（六）

　　[简答题]A注册会计师是甲公司2018年度财务报表的审计项目合伙人。在应对应收账款存在认定的重大错报风险时，A注册会计师拟使用货币单元抽样方法。相关情况摘录如下：

　　(1)考虑到抽样总体中各账户余额的差异很大，A注册会计师拟对抽样总体进行分层，以便以更高的概率选取更大金额的账户。

　　(2)A注册会计师根据测试目的定义的抽样单元为2018年末应收账款明细表中包含的每一笔应收账款。

　　(3)推断总体错报时，A注册会计师没有在样本中发现错报，据此得出总体错报点估计与总体错报上限均为零的结论。

　　(4)为避免重复选取同一样本，A注册会计师拟将账面金额超过选样间隔的每个项目都作为样本项目。

　　(5)推断总体错报上限时，对于含有错报且账面金额小于选样间隔的多个样本项目，A注册会计师首先分别计算每个项目的错报百分比×风险系数增量×选样间隔，再将这些乘积求和，作为总体错报上限的一部分。

　　(6)由于总体错报上限小于但接近可容忍错报，注册会计师拟进一步扩大样本规模。

　　要求：

　　分别针对上述每个情况，指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。货币单元抽样中，某账户被选取的概率与其账面余额成正比，具有自动分层的优点，无需对总体进行分层。

　　情况(2)不恰当。货币单元抽样的抽样单元为每一个货币单元，注册会计师无需定义抽样单元。

　　情况(3)不恰当。当样本不存在错报时，A注册会计师推断的总体错报上限应为基本精确度，而不是零。

　　情况(4)恰当。在货币单元抽样中，如果一个样本项目的账面金额达到或超过选样间隔，该项目必然且可能不止一次被选取。

　　情况(5)不恰当。推断总体错报上限前，应当对错报百分比进行降序排列。

　　情况(6)不恰当。只要总体错报上限小于可容忍错报，注册会计师就应当作出接受总体的决策。

　　[简答题]A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2018年12月31日存货账面余额合计为15000万元。A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为1200万元，样本审定金额合计为800万元。

　　要求：代A注册会计师分别采用均值法、差额法和比率法三种方法计算推断的总体错报金额。

　　[答案]

　　(1)均值法

　　样本项目的平均审定金额=样本审定金额÷样本规模=800÷200=4(万元)

　　总体的审定金额=样本项目平均审定金额×总体规模=4×3000=12000(万元)

　　或：U=(N/n)u=(3000/200)×800=12000(万元)

　　推断的总体错报=存货的审定金额-存货的账面金额

　　=12000-15000=-3000(万元)

　　(2)差额法

　　样本平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模

　　=(800-1200)÷200=-2(万元)

　　推断的总体错报=样本平均错报×总体规模

　　=-2×3000=-6000(万元)

　　或：E=(N/n)e=(3000/200)×(-400)=-6000(万元)

　　(3)比率法

　　比率=800/1200=2/3

　　估计的总体实际金额=总体账面金额×比率=15000×2/3=10000(万元)

　　推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额

　　=10000-15000=-5000(万元)

　　或：E=(V/v)e=(15000/1200)×(-400)=-5000(万元)

　　[简答题]ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与审计抽样相关的部分内容摘录如下：

　　(1)[属性抽样/总体不同质]甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个，考虑到该控制自2018年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。

　　(2)[属性抽样/样本的代表性]考虑到甲公司2018年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。

　　(3)[整群抽样]在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2018年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取2018年12月26日至12月31日的全部付款单据共计80张作为样本，测试结果满意。

　　(4)[变量抽样/替代样本]A注册会计师采用统计抽样测试应收账款余额的准确性、计价和分摊认定，发现一个样本对应的销售发票因填写错误而作废，A注册会计师检查后认为不构成偏差，另选了一个样本进行测试。

　　(5)[属性抽样/分析样本偏差]A注册会计师在测试与销售收款相关的内部控制时识别出一项偏差，经查系员工舞弊所致。因追加样本量进行测试后未再识别出偏差，A注册会计师认为相关内部控制运行有效，并向管理层通报了该项舞弊。

　　(6)[变量抽样/选取特定项目不是抽样]甲公司2018年度发生销售费用2000万元。A注册会计师选取单笔金额50万元以上，合计1000万元的销售费用实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。

　　要求：分别考虑上述情况(1)-(6)，不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。