2019年注册会计师考试《审计》章节试题及解析：审计报告

　　(一)单选题

　　1.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是(　)。

　　A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

　　B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制

　　C.针对在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师出具了新的审计报告

　　D.管理层对审计范围施加的限制导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，并且无法解除业务约定

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D应当增加其他事项段。

　　2.如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师下列做法中，正确的是(　)。

　　A.因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师仅对此予以关注无需作出处理

　　B.要求被审计单位在报表中披露未解决事项对对应数据的重大影响

　　C.提请被审计单位调整，如果被审计单位拒绝，应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对对应数据和本期数据的重大影响

　　D.在审计报告中增加强调事项段说明这一情况

　　『正确答案』C

　　『答案解析』未解决事项对比较数据和本期数据均产生重大影响，而被审计单位拒绝调整时，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度。

　　3.在下列情况中，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见的是(　)。

　　A.被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议

　　B.被审计单位管理层拒绝签署声明书

　　C.被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露

　　D.被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，管理层拒绝签署声明书，应当视为审计范围受到限制，出具保留意见或者无法表示意见的审计报告;选项AC，应当出具保留意见或否定意见的审计报告;选项D，不影响注册会计师财务报表审计的报告类型。

　　(二)多选题

　　1.在下列情况中，针对财务报表审计，注册会计师应发表保留意见或否定意见的有(　)。

　　A.被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议

　　B.被审计单位管理层拒绝签发书面声明

　　C.被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露

　　D.被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，注册会计师发表保留或无法表示意见;选项D，不影响注册会计师财务报表审计的报告类型。

　　2.下列关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，不恰当的有(　)。

　　A.注册会计师在审计中重点关注过的事项就是在审计报告中沟通的关键审计事项

　　B.识别出的特别风险领域可能属于注册会计师重点关注过的事项

　　C.注册会计师从重点关注过的事项选出的最为重要的事项构成关键审计事项，因此，只能在审计报告中沟通一项关键审计事项

　　D.可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性的事项，应在关键审计事项部分披露

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，重点关注过的事项中选出最为重要的审计事项作为关键审计事项;选项C，关键审计事项可能不只是一项;选项D，应当在以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落部分进行披露。

　　3.如果注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，且与治理层沟通后仍未得到更正，注册会计师可能采取的措施有(　)。

　　A.向管理层提供含有指出其他信息重大错报的新的或修改后的审计报告

　　B.在股东大会上通报该事项

　　C.在审计报告的意见段后增加强调事项段

　　D.与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』采取增加强调事项段的应对措施并不能够充分应对此事项。

　　4.如果法律法规允许，下列情形中，可能导致注册会计师解除业务约定的有(　)。

　　A.注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决

　　B.注册会计师发现由于舞弊导致的重大错报，对继续执行审计业务的能力产生怀疑

　　C.管理层和治理层没有对违反法律法规的行为采取适当的补救措施

　　D.管理层对审计范围施加限制，注册会计师认为这一限制可能导致对财务报表发表无法表示意见

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，可以解除业务约定;选项B，如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑，可以考虑解除业务约定;选项C，在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定;选项D，当管理层对审计范围限制，并且这一限制可能导致出具对财务报表的无法表示意见时，在允许解除业务约定的情形下，首先考虑解除业务约定。

　　5.如果对财务报表发表非无保留意见，注册会计师的下列做法中正确的有(　)。

　　A.如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，在形成非无保留意见的基础段中解释该错报错在何处

　　B.如果财务报表中存在与具体金额(包括定量披露)相关的重大错报，在形成非无保留意见的基础段中说明并量化该错报的财务影响

　　C.直接在审计意见段之后增加一个段落，并使用恰当的标题，说明导致发表非无保留意见的事项

　　D.如果发表了否定意见或无法表示意见，就无须对注意到的、将导致发表非无保留意见的其他事项及其影响加以说明

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在形成非无保留意见的基础段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这是因为，对注册会计师注意到的其他事项的披露可能与财务报表使用者的信息需求相关。

　　(三)简答题

　　1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

　　(1)甲公司管理层在2017年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

　　(2)A注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2017年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。

　　(3)XYZ会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所审计。

　　(4)因原董事长以公司名义违规对外提供多项担保，导致戊公司2017年发生多起重大诉讼，多个银行账户被冻结，业务停止，主要客户和员工流失。管理层在2017年度财务报表中确认了大额预计负债，并披露了持续经营存在的重大不确定性。A注册会计师认为存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，拟对戊公司财务报表发表无法表示意见。

　　(5)己公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因己公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。注册会计师已经在关键审计事项部分沟通该事项，不应增加强调事项段/该事项同时符合关键审计事项和强调事项的标准，应仅作为关键审计事项。

　　(2)不恰当。注册会计师需要考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响/注册会计师需要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。

　　(3)不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。注册会计师不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息/关键审计事项不能替代管理层的披露/应要求管理层作出补充披露。

　　2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

　　(1)A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

　　(2)A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正，A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。

　　(3)ABC会计师事务所首次接受委托，审计丙公司2016年度审计报表。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。

　　(4)丁公司2016年发生重大经营亏损。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

　　(5)戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报表中增加其他事项段予以说明。

　　(6)A注册会计师认为，己公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就己公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项/关键审计事项不能替代非无保留意见/应当发表非无保留意见。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。应当说明前任注册会计师发表的审计意见类型。

　　(4)不恰当。应在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。

　　(5)不恰当。应当增加强调事项段/其他事项段用于提及未在财务报表附注中列报或披露的事项/其他事项段与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。

　　(6)不恰当。应当在形成无法表示意见的基础部分说明存在的披露错报。