2019年注册会计师考试《审计》章节试题及解析：完成审计工作

　　(一)单选题

　　1.下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是(　)。

　　A.项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断

　　B.项目合伙人无需复核所有审计工作底稿

　　C.项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间

　　D.项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿

　　『正确答案』D

　　『答案解析』项目合伙人复核的内容包括：(1)对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项;(2)特别风险;(3)项目合伙人认为重要的其他领域。项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。

　　2.下列有关书面声明的说法中，错误的是(　)。

　　A.为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师可以要求管理层提供关于财务报表或特定认定的书面声明

　　B.即使管理层已提供可靠的书面声明，也不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

　　C.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面证明

　　D.如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见

　　『正确答案』D

　　『答案解析』针对所有交易均记录并反映在财务报表属于准则规定的基本书面声明，被审计单位是必须要提供的。如果管理层拒绝签署审计准则规定的书面声明，则出具无法表示意见的审计报告，不能出具保留意见审计报告，选项D错误。

　　3.下列有关书面声明日期的说法中，错误的是(　)。

　　A.书面声明的日期不得晚于审计报告日

　　B.书面声明的日期不得早于财务报表报出日

　　C.书面声明的日期可以早于审计报告日

　　D.书面声明的日期可以和审计报告日是同一天

　　『正确答案』B

　　『答案解析』书面声明的日期不得晚于审计报告日，在财务报表报出日之前。

　　4.下列有关审计报告日的说法中，错误的是(　)。

　　A.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期

　　B.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

　　C.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期

　　D.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告

　　『正确答案』C

　　『答案解析』审计报告日是指审计工作完成的日期，不应早于管理层书面声明的日期;审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期;形成审计意见的日期就是注册会计师已经获取了所有应当获取的审计证据，并能够充分支持其审计意见的日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，选项C错误。第15号《期后事项》具体准则第十六条规定，如注册会计师对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用签署双重报告日期或更改审计报告日期的方法，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。

　　5.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是(　)。

　　A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通

　　B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报

　　C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

　　D.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报

　　『正确答案』A

　　『答案解析』注册会计师应当及时将审计过程中累积(明显微小错报以上)的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并不是发现的所有错报都沟通。

　　6.下列有关书面声明的说法中，正确的是(　)。

　　A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

　　B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

　　C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

　　D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表无法表示意见

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日;选项B，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围;选项C，首先应该调查原因，之后再确定修改哪类审计证据。

　　7.下列有关期后事项的说法中，正确的是(　)。

　　A.凡在审计报告日之前发生的期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表;凡在审计报告日之后发生的期后事项，则应提请被审计单位在财务报表附注中披露

　　B.在财务报表公布日之后，注册会计师仍有责任执行审计程序，以发现重要的期后事项

　　C.针对第三时段的期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

　　D.对于注册会计师提请被审计单位调整财务报表的重要期后事项，如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，无论是在审计报告日之前，还是之后发生的期后事项，都有可能存在需要调整或需要披露的事项;选项B，在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施程序;选项D，此时注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　(二)多选题

　　1.在评价审计过程中发现的错报时，下列各项中，需要形成审计工作底稿的有(　)。

　　A.设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显微小

　　B.审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正

　　C.注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的结论，以及得出结论的基础

　　D.明显微小错报

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』根据《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》第16条，不包括明显微小错报。

　　2.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

　　B.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实

　　C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露

　　D.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』财务报表日至财务报表报出日包括两个时段，第一时段财务报表日至审计报告日之间发生的事项，注册会计师有主动识别的义务;第二时段审计报告日至财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师负有被动识别的义务，所以选项A错误。

　　3.下列关于书面声明的说法中，不正确的有(　)。

　　A.书面声明包括财务报表及其认定

　　B.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础

　　C.被审计单位管理层就某事项提供的书面声明可以在一定程度上减轻注册会计师的责任

　　D.在很多情况下，要求管理层提供书面声明而非口头声明，从而提高声明的质量

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，所以选项BC错误。

　　4.下列说法中，属于项目组内部复核需要考虑的事项的有(　)。

　　A.已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录

　　B.复核与项目组做出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿

　　C.审计程序的目标是否已实现

　　D.审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B属于项目质量控制复核需要复核的内容。

　　5.A注册会计师负责甲公司2013年财务报表审计，现场审计工作完成日为2014年2月28日，财务报表批准日为2014年3月20日，审计报告日为2014年3月29日，财务报表报出日为2014年3月31日，下列有关书面声明日期的说法中，正确的有(　)。

　　A.A注册会计师取得日期为2014年3月29日的书面声明

　　B.A注册会计师取得日期为2014年3月31日的书面声明

　　C.A注册会计师取得日期为2014年2月28日的书面声明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之间的变化获取管理层的更新声明

　　D.A注册会计师取得日期为2014年3月20日的书面声明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之间的变化获取管理层的更新声明

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』通常获取书面声明的日期为审计报告日。

　　(三)简答题

　　ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年财务报表审计工作，A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：

　　(1)2018年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。

　　(2)A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。

　　(3)A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。

　　(4)2018年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2018年年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。

　　要求：针对上述第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。

　　『正确答案』