2019年注册会计师考试《审计》章节试题及解析：生产与存货循环的审计

　　(一)单选题

　　1.下列有关存货监盘的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘

　　B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

　　C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序

　　D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，存货监盘程序包括评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序、观察管理层制定的盘点程序的执行情况、检查存货、执行抽盘，不是主要采用观察程序;选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序;选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。

　　2.定期盘点存货是管理层的责任，实施监盘程序是注册会计师的责任，则盘点计划的制定人应是(　)。

　　A.注册会计师

　　B.被审计单位管理层

　　C.被审计单位的主管部门

　　D.被审计单位的存货保管人员

　　『正确答案』B

　　『答案解析』存货盘点是被审计单位管理层的责任，所以盘点计划制定人是被审计单位管理层。

　　3.关于存货监盘的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师在存货监盘过程中对存货进行盘点，以获取有关存货存在和状况的审计证据

　　B.存货监盘可以提供有关存货所有权的充分适当的审计证据

　　C.注册会计师需要在存货监盘过程中对存货状态进行检查

　　D.存货监盘的相关程序只能作为实质性程序

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任;选项B，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险;选项D，存货监盘的相关程序可以用作控制测试，也可以用作实质性程序。

　　4.下列关于存货盘点范围的说法中，错误的是(　)。

　　A.在途存货应当包括在盘点范围内

　　B.所有受托代存存货不应包括在盘点范围内

　　C.在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的商品应当包括在盘点范围内

　　D.在截止日前已记录为购货但尚未入库的存货应当包括在盘点范围内

　　『正确答案』C

　　『答案解析』已确认为销售但尚未装运出库的商品已不属于被审计单位，不应包括在盘点范围内。

　　5.下列有关存货监盘的说法中，错误的是(　)。

　　A.在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点

　　B.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

　　C.注册会计师在获取有关存货数量或状况的审计证据时，可以考虑利用专家的工作

　　D.监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认，计价测试主要验证的是存货单位成本是否正确

　　『正确答案』B

　　『答案解析』由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　(二)多选题

　　1.下列各项中，属于注册会计师在存货监盘结束时应当做的工作的有(　)。

　　A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

　　B.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录

　　C.将盘点表单与存货盘点的汇总记录进行核对

　　D.考虑管理层对存货盘点是否制定了适当的程序

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』对存货盘点是否制定了适当的程序，是在制定存货监盘计划时应当考虑的事项之一，而不是在存货监盘结束时才考虑的事项。

　　2.在连续审计的情况下，如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的有(　)。

　　A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模

　　B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点

　　C.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

　　D.继续对上期已实施监盘的地点再次进行监盘

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，控制测试目标是测试控制的运行有效性，难以应对由于舞弊导致的存货数量存在的重大错报风险;选项D，在连续审计的情况下，注册会计师考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。

　　3.下列有关注册会计师在对期末存货进行截止测试实施的审计程序的说法中，正确的有(　)。

　　A.观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试

　　B.被审计单位在存货入库和装运出库过程中采用连续编号的凭证，注册会计师应当关注截止日前后的最后编号

　　C.如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当重点检查运货车厢或拖车的出入记录

　　D.注册会计师重点检查在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到适当的会计处理

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。

　　4.下列关于存货监盘中执行抽盘程序的说法中，正确的有(　)。

　　A.为提高审计效率，注册会计师应当与被审计单位协调抽盘时间，并告知被审计单位拟抽盘的存货项目

　　B.在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以证实盘点记录的准确性

　　C.注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误

　　D.实施抽盘程序发现差异时，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

　　5.注册会计师应当对存货的计价进行测试，则下列属于针对产成品和在产品的单位成本测试的内容的有(　)。

　　A.直接材料成本测试

　　B.制造费用测试

　　C.直接人工成本测试

　　D.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』针对产成品和在产品的单位成本，注册会计师需要对成本核算过程实施测试，包括直接材料成本测试、制造费用测试、直接人工成本测试、生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。