2019年注册会计师考试《审计》章节试题及解析：风险评估

　　(一)单选题

　　1.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境

　　B.对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境

　　C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量控制政策

　　D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终;选项B，对小型被审计单位，注册会计师也是要了解被审计单位及其环境的;选项C，评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。

　　2.下列关于经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是(　)。

　　A.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险

　　B.经营风险通常不会对财务报表层次重大错报风险产生直接影响

　　C.经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响

　　D.注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险

　　『正确答案』B

　　『答案解析』经营风险可能对某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。

　　3.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师通常不实施的审计程序是(　)。

　　A.了解控制活动是否得到执行

　　B.了解内部控制的设计

　　C.了解被审计单位行业状况

　　D.寻找内部控制运行中的缺陷

　　『正确答案』D

　　『答案解析』了解内部控制与测试内部控制是完全不同的两个概念，二者目的完全不同。选项D是控制测试的内容，选项ABC是在了解内控的过程中实施的内容。

　　4.下列各项中，不属于控制环境要素的是(　)。

　　A.对诚信和道德价值观的沟通与落实

　　B.治理层的参与程度

　　C.内部审计的职能范围

　　D.人力资源政策与实务

　　『正确答案』C

　　『答案解析』控制环境要素包括：对诚信和道德价值观的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。选项C属于控制要素中控制监督的内容。

　　5.下列各项控制中，属于检查性控制的是(　)

　　A.财务总监复核并批准财务经理提出撤销银行账号的申请

　　B.出纳不能兼任收入或支出的记账工作

　　C.财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表

　　D.财务经理根据其权限复核并批准相关付款

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD属于预防性控制。

　　6.下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是(　)。

　　A.被审计单位对母公司的销量占总销量的50%

　　B.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

　　C.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

　　D.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

　　『正确答案』B

　　『答案解析』特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。选项B属于企业合并取得大额的转让收益，应当引起对该事项的特别关注，评估为特别风险。

　　7.下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的是(　)。

　　A.被审计单位从事复杂的金融工具投资

　　B.被审计单位的竞争者开发的新产品上市

　　C.被审计单位存在重大的关联方交易

　　D.被审计单位资产的流动性出现问题

　　『正确答案』D

　　『答案解析』资产的流动性出现问题，通常与财务报表层次的重大错报风险有关。比如控制环境薄弱;在不稳定的国家和地区开展业务;资产的流动性出现问题;重要客户流失;融资能力受到限制;采用新的会计准则或启用新的会计信息系统;资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。这些很可能与财务报表层次的重大错报风险相关。

　　8.下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是(　)。

　　A.交易的复杂程度

　　B.风险是否涉及重大的关联方交易

　　C.被审计单位财务人员的胜任能力

　　D.财务信息计量的主观程度

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　9.下列情形中，最有可能导致注册会计师难以继续执行财务报表审计的是(　)。

　　A.管理层没有清晰区分内部控制要素

　　B.管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制

　　C.管理层凌驾于内部控制之上

　　D.注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑

　　『正确答案』D

　　『答案解析』如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　10.下列各项，通常属于业务流程层面控制的是(　)。

　　A.应对管理层凌驾于控制之上的控制

　　B.信息技术的一般控制

　　C.信息技术应用控制

　　D.对期末财务报告流程的控制

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD属于整体层面的控制。整体层面的控制(包括对管理层凌驾于内部控制之上的控制)和信息技术一般控制通常在所有业务活动中普遍存在。

　　11.下列控制活动中，属于检查性控制的是(　)。

　　A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限

　　B.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库

　　C.采购部对新增供应商执行背景调查

　　D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项ABC均为预防性控制。