2019年注册会计师考试《审计》高频考点试题（7）

　　【单选题】下列关于错报的说法中，错误的是(　)。

　　A.明显微小的错报不需要累积

　　B.错报可能是由于错误或舞弊导致的

　　C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异

　　D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异

　　『正确答案』C

　　『答案解析』错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。并非仅仅指金额之间的差异，选项C错误。

　　【单选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是(　)。

　　A.重大错报风险的评估结果

　　B.以前年度审计中识别出的错报

　　C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者

　　D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：(1)以前年度审计中识别出的错报的数量和金额;(2)重大错报风险的评估结果;(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

　　【单选题】(考生回忆)下列各项中，注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对其确定多个金额的有(　)。

　　A.财务报表整体的重要性

　　B.特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平

　　C.实际执行的重要性

　　D.明显微小错报的临界值

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。选项B正确。

　　实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。注册会计师可以单独为重分类错报确定一个更高的临界值。选项C正确。

　　注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，通常不超过财务报表整体重要性的10%。特殊情况下可能单独为重分类错报确定一个更高的临界值。选项D正确。

　　【多选题】下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有(　)。

　　A.评估重大错报风险

　　B.确定重要性水平

　　C.确定控制测试的样本规模

　　D.评估会计政策和会计估计

　　『正确答案』ABCD

　　『正确答案』注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

　　【单选题】下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是(　)。

　　A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任

　　B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策

　　C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动

　　D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策

　　『正确答案』B

　　『正确答案』选项B是注册会计师在评价内部审计的专业胜任能力时需要考虑的。

　　【单选题】下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是(　)。

　　A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核

　　B.被审计单位是否存在有关内部审计人员任用和培训政策

　　C.内部审计是否具有与履行职责的相应的组织地位

　　D.被审计单位是否存在适当的审计手册

　　『正确答案』C

　　『正确答案』内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位来保证内部审计的客观性。

　　【单选题】注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是(　)。

　　A.专家工作结果或结论的合理性和相关性

　　B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性

　　C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性

　　D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性

　　『正确答案』B

　　『正确答案』注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：

　　(1)专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性;

　　(2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性;

　　(3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。

　　【多选题】下列注册会计师的专家中，应当遵守会计师事务所根据质量控制准则制定的政策和程序的有(　)。

　　A.会计师事务所的合伙人和员工

　　B.网络事务所的合伙人

　　C.网络事务所的临时员工

　　D.外部专家

　　『正确答案』ABC

　　『正确答案』外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束。

　　【单选题】下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是(　)。

　　A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款

　　B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束

　　C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

　　D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

　　『正确答案』C

　　『正确答案』当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

　　【单选题】下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是(　)。

　　A.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家

　　B.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

　　C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系

　　D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议

　　『正确答案』A

　　【多选题】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有(　)。

　　A.集团内的母公司

　　B.集团内子公司对外投资的联营企业

　　C.集团的分支机构

　　D.集团的职能部门

　　『正确答案』ABCD

　　『正确答案』选项ABCD均可能属于组成集团财务报表审计的组成部分。

　　【单选题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是(　)。

　　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　　B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

　　D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　　『正确答案』B

　　『正确答案』组成部分重要性应当由集团项目组确定。

　　【多选题】下列各项中，集团项目组应当确定的有(　)。

　　A.集团明显微小错报临界值

　　B.集团整体重要性

　　C.组成部分重要性

　　D.组成部分实际执行的重要性

　　『正确答案』ABC

　　『正确答案』组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组确定，也可以由组成部分注册会计师确定。

　　【多选题】在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有(　)。

　　A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性

　　B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性

　　C.组成部分重要性应当由集团项目组确定

　　D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性

　　『正确答案』BC

　　『正确答案』选项A，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性;选项D，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性。

　　【单选题】下列相关财务报表审计的说法中，错误的是(　)。

　　A.审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求

　　B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

　　C.审计涉及为财务报表预期使用者利用相关信息提供建议

　　D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为财务报表预期使用者利用相关的信息提供建议。