2019年注册会计师考试《审计》高频考点试题（2）

　　【多选题】下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有(　)。

　　A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

　　B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问

　　C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

　　D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“不可预见性”的审计程序。

　　【多选题】注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有(　)。

　　A.在期中实施更多的审计程序

　　B.主要依赖实质性程序获取审计证据

　　C.主要依赖控制测试获取审计证据

　　D.增加实质性程序的样本量

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』控制环境存在严重缺陷，则表明财务报表层次重大错报风险高。此时，应当在期末实施更多的审计程序;应当主要依赖实质性程序获取审计证据。所以不恰当的选项选择A、C选项。

　　【多选题】为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有(　)。

　　A.向以前审计过程中接触不多的员工询问

　　B.延长截止测试的期间

　　C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘

　　D.函证确认销售的条款

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』ABCD四个选项均可以提高审计程序的不可预见性。

　　【多选题】在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有(　)。

　　A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力

　　B.认定层次重大错报风险的评估结果

　　C.认定层次重大错报风险的产生的原因

　　D.各类交易、账户余额、列报的特征

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』四个选项均会影响进一步审计程序的性质。

　　【单选题】注册会计师拟设计的进一步审计程序的性质，以下判断中，不恰当的是(　)。

　　A.如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试

　　B.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当实施控制测试

　　C.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当了解内部控制

　　D.无论评估的重大错报风险多低，均应对所有重大类别的交易、账户余额或披露实施实质性程序

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C不恰当。如果注册会计师评估被审计单位属于“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”的风险，则应当实施控制测试为发表审计意见提供基础。

　　【单选题】在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师无需考虑的因素是(　)。

　　A.评估的认定层次重大错报风险

　　B.审计意见的类型

　　C.错报风险的性质

　　D.审计证据适用的期间或时点

　　『正确答案』B

　　『答案解析』注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险来设计拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项A正确;同时，注册会计师还要考虑错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点，故选项C和D正确;选项B不正确，审计意见类型是审计完成阶段的工作，不属于设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的事项。

　　【多选题】下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的范围时，应当考虑的有(　)。

　　A.确定的重要性水平

　　B.评估的重大错报风险

　　C.审计证据适用的期间或时点

　　D.计划获取的保证程度

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：①确定的重要性水平;②评估的重大错报风险;③计划获取的保证程度。

　　【单选题】下列有关控制测试目的的说法中，正确的是(　)。

　　A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性

　　B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额

　　C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性

　　D.控制测试旨在确定控制是否得到执行

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A正确。控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。

　　【单选题】如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，下列有关剩余期间补充证据的说法中，错误的是(　)。

　　A.如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师可以通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末

　　B.注册会计师可以通过测试被审计单位对控制的监督，将控制在期中运行有效的审计证据合理延伸至期末

　　C.被审计单位的控制环境越有效，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

　　D.注册会计师在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

　　『正确答案』A

　　『答案解析』穿行测试用于了解内部控制，不能通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末。

　　【多选题】下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据的有(　)。

　　A.注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制

　　B.控制在过去两年审计中未经测试

　　C.控制在本年发生重大变化

　　D.被审计单位的控制环境薄弱

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』鉴于特别风险的特殊性，对旨在减轻特别风险的控制不论在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，选项A正确;每三年至少对控制测试一次，选项B正确;如果控制在本年发生重大变化，则不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据，选项C正确;当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，选项D错误。

　　【单选题】下列有关特别风险的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果

　　B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

　　C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试

　　D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在判断重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果，选项A不正确;注册会计师如果对特别风险仅实施实质性程序，则必须做细节测试，但如果对特别风险实施了控制测试，则没有这个要求;注册会计师应当了解与特别风险相关的控制，如果了解到相关的内部控制无效，此时不需要测试相关的控制，选项D错误。

　　【单选题】下列各项审计程序中，注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是(　)。

　　A.检查

　　B.分析程序

　　C.函证

　　D.重新执行

　　『正确答案』A

　　『答案解析』控制测试采用的审计程序有询问、观察、检查和重新执行。实质性程序采用的审计程序有观察、检查、询问、重新计算、函证、分析程序。