2019年注册会计师考试《审计》提分试题及答案（8）

　　(一)单选题

　　下列各项中，不能实现应付账款存在认定审计目标的是(　)。

　　A.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证

　　B.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款

　　C.检查应付账款长期挂账的原因

　　D.从应付账款明细账追查至相关原始凭证

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A与完整性认定相关。通过检查资产负债表日后应付账款明细账的贷方发生额的有关凭证，只能有两种可能：一种情况是这笔应付账款贷方发生额应当记录在审计年度，这就说明应付账款完整性认定有错;另一种情况是这笔应付账款本来就应该记录在资产负债表日后，这就证明应付账款在审计年度中的完整性没有错。可见，“检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的有关凭证”与应付账款完整性有关。

　　(二)多选题

　　1.以下各项审计程序中，可以实现应付账款完整性审计目标的有(　)。

　　A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务

　　B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确

　　C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

　　D.检查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，所以选项B与完整性目标无关;检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否应在资产负债表日前，是查找未入账的应付账款方法，不是题中所述的“借方发生额”，所以项D也不正确。

　　2.对于函证未回函的应付账款重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。下列各项中，可以采用的有(　)。

　　A.检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付

　　B.检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性

　　C.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付

　　D.分析该项目各月月末的变动情况，判断其是否合理

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，既然针对的是资产负债表日前已偿付的应付账款，那么就不会体现在资产负债表日的余额中，函证不包括该部分金额，该程序就不会是函证的替代程序;选项D，分析程序不足以提供期末应付账款存在的充分、适当的审计证据。

　　3.注册会计师负责对甲公司2017年财务报表进行审计，选择对除折旧、摊销、人工费用以外的一般费用执行分析程序，则需要考虑的事项包括(　)。

　　A.可获取信息的来源、可比性

　　B.根据关键因素和相互关系设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报

　　C.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

　　D.将已记录金额与期望值进行比较

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C本身没有错误，但是不属于对除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用进行的分析程序。

　　(三)简答题

　　ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项按制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

　　(2)为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债日前后的存货入库资料，结果满意。

　　(3)由于2015年人员工资和维修材料价格连续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。

　　(4)甲公司有一笔账龄三年以上，金额重大的其他应付款，因2015年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。

　　(5)甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债金额为200万元，A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。

　　要求：

　　针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。

　　(3)不恰当。资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计估计存在差错。

　　(4)不恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。

　　(5)恰当。