2019年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案（8）

　　【单选题】ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2014年度财务报表，并委派A作为审计项目组成员，A在乙公司拥有经济利益，另悉甲公司也在乙公司拥有经济利益，如果经济利益并不重大，且甲公司不能对乙公司施加重大影响，则(　)。

　　A.将因自身利益产生不利影响

　　B.A不得拥有该经济利益，应尽快处置

　　C.不会损害独立性

　　D.应将A调离审计项目组

　　『正确答案』C

　　『答案解析』会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。如果经济利益并不重大，并且审计客户不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性。

　　【单选题】甲公司2017年财务报表拟由ABC会计师事务所进行审计，下列情况中，会影响会计师事务所的独立性且导致事务所不能承办该业务的是(　)。

　　A.鉴证小组成员李明在甲公司中拥有5%的股份

　　B.鉴证小组成员张帆的姐姐是甲公司的财务总监

　　C.在2017年3月2日之前，鉴证小组成员徐敏曾是鉴证客户的财务经理

　　D.会计师事务所的注册会计师刘刚兼任鉴证客户的董事

　　『正确答案』D

　　『答案解析』事务所的员工兼任审计客户的董事，没有防范措施可以将对于独立性的不利影响降低到可以接受的水平，只有拒绝接受委托，因此选项D正确，ABC选项，事务所均可以采用将有关人员调离鉴证小组，或要求其处理掉直接经济利益的方式消除对独立性的不利影响。

　　【单选题】ABC会计师事务所于2017年首次接受委托审计甲公司2017年度财务报表，成诚作为关键审计合伙人，之后取得长期合作关系。在2018年相关财务报表审计工作完成后甲公司成为公众利益实体，则成诚作为关键审计合伙人还可以继续服务的年限是(　)。

　　A.一年

　　B.两年

　　C.三年

　　D.四年

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

　　【单选题】下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期间，说法正确的是(　)。

　　A.关键审计合伙人任职时间不应超过五年

　　B.关键审计合伙人在任职结束后一年，可以再次担任该客户的关键审计合伙人

　　C.关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目组成员参与该项目

　　D.关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为该项目质量控制复核人

　　『正确答案』A

　　『答案解析』如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

　　在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：

　　(1)参与该客户的审计业务;

　　(2)为该客户的审计业务实施质量控制复核;

　　(3)就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;

　　(4)以其他方式直接影响业务结果。

　　【多选题】审计客户为2017年初首次公开发行证券的公司，下列关于关键审计合伙人任职期间的说法，不正确的有(　)。

　　A.关键审计合伙人可以审计其2017年报表

　　B.关键审计合伙人不可以审计其2018年报表

　　C.关键审计合伙人可以审计其2019年报表

　　D.关键审计合伙人不可以审计其2020年报表

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整的会计年度。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。

　　【多选题】下列不会对独立性产生不利影响的情形有(　)。

　　A.与审计客户管理层就对会计准则的运用进行沟通

　　B.提供特定技术支持，且不承担管理层职责

　　C.将审计客户(非公众利益实体)批准的分录过入试算平衡表

　　D.为审计客户提供内部审计服务

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A，属于在审计过程中需要沟通的审计相关事项，不对独立性产生不利影响;选项B，审计客户要求会计师事务所提供特定技术支持，如果会计师事务所不承担审计客户的管理层职责，通常不会对独立性产生不利影响;选项C，属于向非公众利益实体提供日常性和机械性的工作，不对独立性产生影响;选项D，为审计客户提供内部审计服务，会对独立性产生不利影响。

　　【单选题】下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

　　B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

　　C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

　　D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

　　『正确答案』B

　　【多选题】针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有(　)。

　　A.这些事项或情况是否构成重大不确定性

　　B.注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序

　　C.在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当

　　D.财务报表中的相关披露是否充分

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

　　与治理层的沟通应当包括下列方面：

　　(1)这些事项或情况是否构成重大不确定性;

　　(2)在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当;

　　(3)财务报表中的相关披露是否充分。

　　参考审计准则第1324号第二十二条。

　　【单选题】注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是(　)。

　　A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析来支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况

　　B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息

　　C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间

　　D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

　　【多选题】根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有(　)。

　　A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性” 为标题的单独部分

　　B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

　　C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见

　　D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，且财务报表未作出充分披露，注册会计师应当恰当发表保留意见或否定意见，在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。

　　【多选题】下列有关对期初余额审计的表述中，不正确的有(　)。

　　A.期初余额是期初已存在的账户余额，即上期结转至本期的金额

　　B.注册会计师对财务报表进行审计，一般无须专门对期初余额进行审计

　　C.注册会计师对期初余额进行审计，目的是为了证实期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报

　　D.如果上期财务报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期财务报表时仅对本期财务报表负责，对期初余额不负任何责任

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』期初余额是由上期结转至本期的金额或是上期期末余额调整后的金额，即上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，并不一定和上期期末余额相等;注册会计师对财务报表进行审计，要对期初余额实施适当的审计程序(包括上期财务报表是由其他会计师事务所审计的)，但一般无须专门对期初余额发表审计意见。