2019年注册会计师考试审计备考试题及答案（四）_第2页

　　11.[单选/重要性/概念]在确定财务报表整体的重要性水平时，注册会计师采用的( 　)方法是不适当的。

　　A.根据对重要股东的函证或询问结果调整重要性水平

　　B.根据会计师事务所的惯例确定重要性水平

　　C.选择恰当的基准，乘以适当的百分比，作为重要性水平

　　D.根据注册会计师的执业经验确定重要性水平

　　[解析]确定重要性水平时，无需考虑特定财务报表使用者对财务信息的需求。

　　[答案]A

　　12.[单选/重要性/基准]注册会计师确定制造业企业的重要性水平时，需要选择恰当的基准。以下与选择基准相关的说法中，不正确的是( )。

　　A.对于新设立的被审计单位，选择资产总额作为基准

　　B.如果被审计单位处于成长期，选择营业收入作为基准

　　C.如果被审计单位处于成熟期，选择利润作为基准

　　D.如果被审计单位处于扩张期，选择费用作为基准

　　[解析]正常情况下，费用不能代表制造业企业的规模或盈利能力，不宜选择费用作为基准。费用更可能是非盈利企业的适当基准。

　　[答案]D

　　13.[单选/重要性/基准]在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。

　　A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益

　　C.资产总额 D.营业收入

　　[解析]在选择基准时，需要考虑基准的相对波动性。非经常性收益波动程度高，通常不宜作为确定重要性的基准。

　　[答案]B[真题2009]

　　14.[单选/重要性/基准]注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是( )。

　　A.被审计单位所有权结构和融资方式 B.基准的相对波动性

　　C.被审计单位所处的生命周期阶段 D.基准的重大错报风险

　　[解析]本题可以靠记忆解答。按规定，在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素;(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目;(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境[C];(4)被审计单位的所有权结构和融资方式[A];(5)基准的相对波动性[B]。

　　本题也可以靠理解解答：实际上，先有重要性才能评估重大错报风险，D本末倒置，所以错了。

　　[答案]D[真题2013]

　　15.[单选/实际执行重要性]下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。

　　A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额

　　B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平

　　D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性

　　[解析]以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，错报汇总成重大错报的可能性越高，实际执行的重要性通常应当降低为财务报表整体重要性的50%，而不是接近财务报表整体的重要性。

　　[答案]D[真题2012]

　　16.[单选/实际执行重要性]注册会计师确定的X公司财务报表整体的重要性水平为100万元，则以( )作为实际执行的重要性水平最为适当。

　　A.90万元 B.70万元 C.15万元 D.10万元

　　[解析]一般而言，注册会计师确定的实际执行的重要性水平是财务报表整体重要性水平的50%-75%。

　　[答案]B

　　17.[多选/实际执行重要性]通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。其中，在( )情况下，实际执行的重要性应当接近财务报表整体重要性50%。

　　A.以前年度审计调整较少的经常性审计 B.被审计单位属于高风险行业

　　C.被审计单位经常面临较大的市场压力 D.事务所首次承接的审计项目

　　[解析]调整实际执行重要性的原则是：面临的审计风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%;反之，面临的审计风险越低，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的75%。

　　[答案]BCD

　　18.[多选/修改重要性]由于下列( )原因，注册会计师可能需要对已确定的重要性水平进行修改。

　　A.获取了有关被审计单位及其环境的新的信息

　　B.审计过程中，被审计单位董事会突然决定处置一个重要组成部分

　　C.把审计风险降低到可接受水平

　　D.实施进一步审计程序后，对被审计单位及其经营的了解发生变化

　　[解析]A、B、D相似，都意味着获取了有关被审计单位及其环境的新的信息，这些信息是注册会计师当初在计划阶段确定重要性的依据。C：降低风险要靠实施审计程序，而不是削足适履式地调整重要性水平。

　　[答案]ABD

　　19.[单选/错报概念]下列关于错报的说法中，错误的是( )。

　　A.明显微小的错报不需要累积

　　B.错报可能是由于错误或舞弊导致的

　　C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异

　　D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异

　　[解析]错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，不仅仅是指金额上的差异。

　　[答案]C[真题2012]

　　20.[单选/错报分类]以下对错报的分类中，错误的是( )。

　　A.错报可以分为事实错报、判断错报和推断错报

　　B.管理层与注册会计师对会计估计值的判断差异属于判断错报

　　C.通过样本错报估计出的总体的错报减去样本错报后的差额属于推断错报

　　D.通过分析程序推断出的管理层无法解释的差异属于推断错报

　　[解析]选项D是2014年教材的一个变化，通过分析程序推断出的管理层无法解释的差异不再视为一项错报，因为对于这类错报，仅是注册会计师的一个初步判断，还需要继续搜集证据加以证实。

　　[答案]D

　　21.[多选/明显微小错报]下列有关错报累积的说法中，正确的是( )。

　　A.金额低于明显微小错报临界值的错报不需要累积

　　B.金额不低于明显微小错报临界值的错报需要累积

　　C.错报金额累积达到实际执行重要性的需要考虑是否重要

　　D.错报金额累积达到财务报表整体重要性水平的应当直接发表非无保留意见

　　[解析]D：确定审计意见时，不仅要考虑错报的性质和金额，而且要考虑管理层是否调整错报。在D的情况下，应当建议管理层调整财务报表

　　[答案]ABC

　　22.[多选/错报的性质]注册会计师在从性质上确定一项错报是否重大时，需要进行评价。可能影响注册会计师评价的情况包括( )。

　　A.错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度 B.错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度

　　C.错报金额是否达到财务报表层次的重要性水平 D.错报对遵守监管要求的影响程度

　　[解析]C中做法属于从数量上评价错报的影响。

　　[答案]ABD

　　[评注]这个考点的内容已经移到第18章。