2019年注册会计师考试审计综合试题及答案（9）

　　(一)单选题

　　1.下列有关会计估计错报的说法中，正确的是(　)。

　　A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　B.如果会计估计的结果与上期财务表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报

　　C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

　　D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报;选项C，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的，需要评价注册会计师区间估计的恰当性;选项D，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。

　　2.下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是(　)。

　　A.此类交易导致的风险可能不是特别风险

　　B.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

　　C.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

　　D.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

　　『正确答案』A

　　『答案解析』注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

　　3.下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是(　)。

　　A.会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高

　　B.会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高

　　C.历史数据用于会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高

　　D.会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：(1)会计估计对判断的依赖程度;(2)会计估计对假设变化的敏感性;(3)是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术(当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性);(4)预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性;(5)是否能够从外部来源获得可靠数据;(6)会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

　　4.下列关于会计估计导致的特别风险的说法中，错误的是(　)。

　　A.当估计不确定性高到难以作出合理的会计估计时，特别风险与会计估计的相关披露的充分性相关

　　B.注册会计师应当了解与会计估计相关的控制并进行控制测试

　　C.会计估计可能结果的区间估计相对于重要性越大，注册会计师对估计不确定性的披露充分性的评价越重要

　　D.即使管理层已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，注册会计师仍可能认为对估计不确定性的披露是不充分的

　　『正确答案』B

　　『答案解析』如果管理层作出会计估计的流程的设计、执行和维护良好，测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性可能是适当的。注册会计师应当了解会计估计相关的控制，但不一定进行控制测试。

　　5.关于会计估计审计，下列说法中错误的是(　)。

　　A.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报

　　B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并将识别出的具有高度不确定性的会计估计导致的风险确定为特别风险

　　C.基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定

　　D.在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象，并不构成重大错报

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否导致特别风险。

　　来源：经典题解225页—1题

　　6.下列有关期初余额审计的说法中，正确的是(　)。

　　A.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

　　B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

　　C.如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

　　D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师;如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，而不是“可以”。选项B，如果不能对期初余额获取充分适当的审计证据，应当根据影响的广泛程度，发表保留或无法表示意见。选项D，错报未能得到恰当的披露和列报，属于披露错报，应当根据影响的广泛性，发表保留或否定意见的审计报告。

　　7.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是(　)。

　　A.检查交易是否经适当的管理层审批

　　B.评价交易是否具有合理的商业理由

　　C.就交易事项向关联方函证

　　D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论;选项C，对于关联方交易函证可靠性会降低;选项D，应当评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　8.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是(　)。

　　A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

　　B.复核上期财务报表中会计估计的结果

　　C.评价会计估计的合理性

　　D.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

　　『正确答案』B

　　『答案解析』注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，这是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序。选项ACD均属于风险应对阶段实施的程序。

　　9.在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是(　)。

　　A.难以获得开发必要新产品所需要资金

　　B.投资活动产生的现金流量为负数

　　C.以股票股利替代现金股利

　　D.存在重大关联方交易

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益。当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。