2019年注册会计师考试审计试题及答案5_第3页

　　【15】针对关键审计事项的下列表述中，错误的有(　　)。

　　A.如果确定不存在需要在审计报告中沟通关键审计事项，则无需与被审计单位治理层沟通

　　B.注册会计师应当从与治理层沟通过的事项，确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项

　　C.关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见

　　D.如果被审计单位运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当在审计报告中“关键审计事项”部分予以反映

　　【解析】选项A错误,如果注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项时应当与治理层沟通。选项B错误,注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中确定执行审计工作时重点关注过的事项，再从“执行审计工作时重点关注过的事项”中确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。选项C正确,关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项;关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。选项D错误,如果被审计单位运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当在审计报告中“与持续经营相关的重大不确定性”部分予以反映。

　　【答案】ABD

　　【16】关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，恰当的有(　　)。

　　A.如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，即亦符合强调事项段的标准，在这种情况下，注册会计师应当在审计报告的“关键审计事项”部分描述该事项，不得对该事项使用强调事项段

　　B.如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时还确定存在其他的对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在这种情况下，注册会计师需要在审计报告的“关键审计事项”部分和“强调事项”部分分别反映

　　C.如果注册会计师对财务报表发表否定意见，则需要谨慎考虑还需要沟通关键审计事项

　　D.注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，则需要谨慎考虑在审计报告中沟通关键审计事项

　　【解析】选项D错误，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。

　　【答案】ABC

　　【17】以下事项中，注册会计师在确定关键审计事项时可能需要重点关注的事项有(　　)。

　　A.管理层凌驾于控制之上的行为导致的舞弊风险

　　B.长期合同收入与费用的确认、

　　C.重大投资事项

　　D.商誉减值测试

　　【解析】注册会计师在确定关键审计事项时可能需要重点关注的事项包括特别风险(例如：重大非常规交易、收入确认方面存在舞弊风险、管理层凌驾于控制之上的行为导致的舞弊风险等)、重大审计判断(例如，商誉减值测试、长期合同收入与费用的确认、衍生金融工具计量、保险公司涉及的精算等。注册会计师在确定的重点关注过的事项时需要特别考虑该方面)、本期重大交易和事项对审计的影响(例如，当期发生的并购事项、重组事项、重大投资事项等)。

　　【答案】ABCD

　　【18】注册会计师应当从重点关注过的事项中，确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。注册会计师应当考虑的因素包括(　　)。

　　A.为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度

　　B.注册会计师遇到的困难的性质和严重程度

　　C.该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑

　　D.识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度

　　【解析】注册会计师应当从重点关注过的事项中，确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。考虑因素包括：(1)该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性(包括从金额和性质)。(2)与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。(3)从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报(如有)的性质和重要程度。(4)为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括：①为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果(如有)在多大程度上需要特殊的知识或技能;②就该事项在项目组之外进行咨询的性质。(5)在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时。(6)识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度。(7)该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。例如，长期合同的收入确认、诉讼或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响其他会计估计。

　　【答案】ABCD

　　【19】关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项(　　)。

　　A.关键审计事项是本期财务报表审计最为重要的事项

　　B.关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项

　　C.关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见

　　D.关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师没有对关键审计事项发表意见

　　【解析】关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：(1)关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。(2)关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。

　　【答案】BC

　　【20】如果注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项，则应当就以下方面与治理层沟通(　　)。

　　A.有必要根据相关道德要求考虑沟通某一关键审计事项带来的后果

　　B.在适当时，使注册会计师能够鼓励管理层和治理层公开披露与该事项相关的信息

　　C.了解被审计单位未公开披露该事项的原因以及管理层对披露所带来的负面后果(如有)的看法

　　D.管理层和治理层强调是否已就该事项与适当的执法或监管机构进行沟通，尤其是这些沟通看起来是否能够支持管理层关于公开披露该事项不适当的认定

　　【解析】如果注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项，则需要与治理层沟通：(1)了解被审计单位未公开披露该事项的原因以及管理层对披露所带来的负面后果(如有)的看法;(2)管理层和治理层强调是否已就该事项与适当的执法或监管机构进行沟通，尤其是这些沟通看起来是否能够支持管理层关于公开披露该事项不适当的认定;(3)在适当时，使注册会计师能够鼓励管理层和治理层公开披露与该事项相关的信息;(4)有必要根据相关道德要求考虑沟通某一关键审计事项带来的后果。

　　【答案】ABCD

　　【21】关于沟通关键审计事项，以下说法正确的有(　　)。

　　A.沟通关键审计事项不能替代注册会计师根据审计业务的具体情况发表非无保留意见

　　B.沟通关键审计事项不能替代注册会计师在审计报告中沟通持续经营存在的重大不确定性

　　C.沟通关键审计事项可以替代管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露

　　D.沟通关键审计事项可以替代管理层为使财务报表实现公允反映而作出的披露

　　【解析】在审计报告中沟通关键审计事项不能替代管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露(选项C错误)，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露(选项D错误)。

　　【答案】AB

　　【22】针对影响非无保留意见类型的事项，以下说法正确的有(　　)。

　　A.导致非无保留意见的事项的性质包括财务报表存在重大错报以及在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报

　　B.导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性既包括注册会计师已经查明的存在重大错报的广泛性，还包括可能存在重大错报但是审计范围受到严重限制的广泛性

　　C.如果涉及到未披露事项，不会产生对财务报表广泛性的影响

　　D.如果存在的错报不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，则这些错报属于广泛性

　　【解析】选项C不恰当，当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要，此时也具有对财务报表广泛性影响。判断广泛性的情形包括：(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响;(2)然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分;(3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要

　　【答案】ABD

　　【23】以下情形中，注册会计师可能考虑在审计报告增加强调事项段的有(　　)。

　　A.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

　　B.存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

　　C.异常诉讼的未来结果存在不确定性

　　D.监管行动的未来结果存在不确定性

　　【解析】在以下情形中，注册会计师可能认为需要增加强调事项段：(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性(选项C、D);(2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则(选项A);(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难(选项B)。

　　【答案】ABCD

　　【24】针对审计报告中增加其他事项段，以下说法中，恰当的有(　　)。

　　A.如果在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题

　　B.如果拟在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通

　　C.如果管理层未在财务报表中恰当列报的事项，注册会计师应当在审计报告其他事项段中披露

　　D.在审计报告的其他事项段中提及的是未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关

　　【解析】选项C错误。针对管理层未在财务报表中恰当列报的事项，可能需要注册会计师发表非无保留意见。

　　【答案】ABD

　　【25】如果注册会计师知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定以下事项(　　)。

　　A.注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新

　　B.注册会计师是否了解被审计单位及其环境

　　C.财务报表是否存在重大错报

　　D.其他信息是否存在重大错报

　　【解析】如果注册会计师识别出其他信息与已审计财务报表似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定：(1)其他信息是否存在重大错报(选项D);(2)财务报表是否存在重大错报(选项C);(3)注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新(选项A)。

　　【答案】ACD

　　【26】如果审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师采取的以下措施中，正确的有(　　)。

　　A.注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报

　　B.对财务报表发表否定意见

　　C.解除业务约定

　　D.考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通

　　【解析】如果注册会计师在审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当措施，包括：(1)考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通(选项D正确)。注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报(选项A正确)。在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的(选项B不正确)。(2)在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，解除业务约定可能是适当的(选项C不正确)。

　　【答案】AD

　　【27】如果审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，注册会计师采取的以下措施中，不正确的有(　　)。

　　A.在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定

　　B.考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通

　　C.如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报

　　D.如果其他信息得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序

　　【解析】如果注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报：(1)当其他信息得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序(选项D正确);(2)如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报(选项C正确)。

　　【答案】AB

　　【28】针对上市实体财务报表审计中，审计报告可能包含的其他信息部分应当包括(　　)。

　　A.注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息

　　B.预期将于审计报告日后获取的其他信息

　　C.如果其他信息存在重大不实，注册会计师对其他信息发表非无保留审计意见

　　D.如果认为其他信息存在未更正的重大错报，说明其他信息中的未更正重大错报

　　【解析】审计报告包含的其他信息部分应当包括：管理层对其他信息负责的说明，指明：(1)注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息(如有);(2)对于上市实体财务报表审计，预期将于审计报告日后获取的其他信息(如有);(3)说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，因此，注册会计师对其他信息不发表审计意见或任何形式的鉴证结论(选项C不正确);(4)描述注册会计师根据审计准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任;(5)如果审计报告日前已经获取其他信息，则选择下列两种做法之一进行说明：①说明注册会计师无任何需要报告的事项;②如果注册会计师认为其他信息存在未更正的重大错报，说明其他信息中的未更正重大错报。选项C不正确，注册会计师对其他信息不发表(或不会发表)审计意见或任何形式的鉴证。

　　【答案】ABD