2018注册会计师考试《审计》巩固提升练习及答案（2）

2018注册会计师考试《审计》巩固提升练习及答案（2）

　　1、[单选题]注册会计师审计或有事项时尤其关注的证实或有事项的( )。

　　A.存在

　　B.列报

　　C.完整性

　　D.分类和可理解性

　　【答案】C

　　【解析】CPA对或有事项进行审计所要达到的审计目标一般包括：1.确定或有事项是否存在和完整;2.确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定;3.确定或有事项的列报是否恰当。其中，确定或有事项是否完整是CPA最重要的目标!

　　2、[单选题]注册会计师阅读其他信息的目的主要在于( )

　　A、识别其他信息与已审计财务报表存在的重大不一致

　　B、识别其他信息与已审计财务报表存在的不一致

　　C、识别其他信息与已审计财务报表存在的对事实的重大错报

　　D、识别其他信息与已审计财务报表存在的对事实的错报

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师要考虑含有已审计财务报表的文件中的其他信息，必须获取其他信息，阅读其他信息，这是“考虑”的前提。而且，从本准则后面的条文要求不难发现，注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的考虑，主要着眼于“重大不一致”和“对事实的重大错报”这两个方面。注册会计师对“重大不一致” 是通过阅读其他信息去寻找、发现的，而对于“对事实的重大错报”，则只不过是在阅读其他信息以发现重大不一致的过程中注意到的。所以，阅读其他信息的目的主要在于识别其他信息与已审计财务报表存在的重大不一致。

　　3、 [单选题]甲公司2006年销售收入4000万元，产品质量保证条款规定，产品售出后，如果一年内发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入的2%，发生较大问题的修理费用为销售收入的3%～5%，发生特定质量问题的修理费用为销售收入的 8%～10%.公司考虑各种因此，预测2006年所售商品中，有10%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题，2%将发生特定质量问题。2006年年末，甲公司应确认的负债金额为( )万元。

　　A、0

　　B、22.4

　　C、24

　　D、23.2

　　【答案】D

　　【解析】如果所需支出存在一个金额区间，则合理的估计数应是该区间的上、下限金额的平均数。如果不存在一个金额区间，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定;或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。该或有事项为涉及多个项目的或有事项，2006年末甲公司应确认的负债金额为4000×2%×10%+4000×(3%+5 %)÷2×5%+4000×(8%+10%)÷2×2%=23.2(万元)。预计负债的初始计量的最佳估计数的确认(1)当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。(2)如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认――即“加权平均数”

　　4、[多选题]其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。下列内容中属于其他信息的有( )

　　A. 财务数据摘要B.计划的资本性支出C.财务比率D.董事和高级管理人员的姓名

　　【答案】ABCD

　　【解析】下列内容中属于其他信息的有(一)被审计单位管理层或治理层的经营报告;(二)财务数据摘要;(三)就业数据;(四)计划的资本性支出;(五)财务比率;(六)董事和高级管理人员的姓名;(七)择要列示的季度数据。

　　5、[多选题]注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有( )。(2006年)

　　A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况

　　B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益

　　C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况

　　D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况

　　【答案】ACD

　　【解析】期后事项是指资产负债表日至审计报告之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，分为“资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项”两种类型。选项C属于资产负债表日后调整事项，选项A和D属于资产负债表日后非调整事项，选项B不属于这两类事项，因此不需要实施审计程序

　　6、[多选题]下列说法正确的有( )

　　A. 在资产负债表日，被审计单位与客户发生的一项大型设备质量诉讼尚未结束，涉及销售收入 3000 万元，毛利 1200 万元。如果败诉，被审计单位需要接受客户退货，并承担退货和诉讼费用 100 万元。假设诉讼在财务报告批准报出日之 前结束，被审计单位败诉。那么，被审计单位应当调整财务报表，冲回销售收入，并承担退货和诉讼费用

　　B.在资产负债表日后，被审计单位收到外国政府的反倾销裁决，对被审计单位下一个财务年度开始的出口产品征收惩罚性关税

　　C.对于第二时段期后事项，注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询，但管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实

　　D.对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务进行查询，但有可能通过其他途径知悉

　　【答案】ABCD

　　【解析】A为资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项;B该事项对所审计的财务报表无影响，但对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需要调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。

　　7、[多选题]涉及预计负债和或有事项的经济业务通常包括( )

　　A未决诉讼或仲裁

　　B亏损合同

　　C环境污染整治

　　D票据背书

　　【答案】ABCD

　　【解析】涉及预计负债和或有事项的经济业务通常包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、应收票据贴现、应收账款保理、票据背书等。

　　8、[多选题]针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有( )。(2005年)

　　A.基于合理的判断，M公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1500万元。因此，M公司于2004年确认营业外收入50万元

　　B.2004年12月31日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为40%，因此，M公司没有确认预计负债

　　C.2004年12月31日，法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此，M公司确认预计负债100万元

　　D.2004年11月法院判决M公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此，M公司没有确认预计负债

　　【答案】ABCD

　　【解析】在选项A中，新准则应该冲减营业外支出!

　　在选项B中，M公司败诉的可能性有60%，应当估计预计负债计入营业外支出;

　　在选项C中，M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，应计入预计负债，而M公司从另一方获得400万元的赔偿应当单独计入营业外支出，不能将支付的违约金与获得的赔偿相抵后计入预计负债;

　　在选项D中，由于M公司2004年11月被法院判决败诉后再上诉，在2004年报签署日法院尚未做出判决，因此，M公司应当确认预计负债计入营业外支出。

　　综上所述，A注册会计师应提请M公司就或有事项进行审计调整的选项包括B、C、D.

　　9、[多选题]针对M公司的下列或有事项，A注册会计师提出审计调整意见不正确的有()。

　　A.M公司对某项可能发生的担保损失于2006年根据债务人的具体情况确认了预计负债1 000万元。2007年6月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1030万元。因此，M公司于2007年确认营业外支出30万元，注册会计师建议对此进行追溯调整

　　B.2007 年12月31日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为60%，但在2008年2月(财务报表公布前)法院宣判M公司败诉应赔偿原告损失500万元，对此，注册会计师建议M公司调整2007年度财务报表的相关项目

　　C.2008年1月M公司被起诉侵权，2008年2月法院宣判M公司应赔偿原告1 000万元，对此，注册会计师建议M公司调整2007年度财务报表的相关项目

　　D.2007年11月法院判决M公司败诉，要求其偿还某银行担保责任款300万元。M公司于2007年12月提起上诉，其律师认为有可能上诉获胜，且截止2007年度财务报表签署日法院尚未做出判决。对此，注册会计师建议M公司确认相关的预计负债

　　10、[多选题]下列有关待执行合同的论断中，正确的是( )。

　　A、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债;

　　B、待执行合同均属于或有事项;

　　C、待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;

　　D、无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

　　【答案】ACD

　　【解析】企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同，租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。