2017注册会计师考试《审计》检测试题及答案（5）_第4页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】应付租入包装物的租金应该记录在其他应付款中，而不是记录在应付账款中，选项A应被视为一项错报，其他选项均不构成错报。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师在细节测试中运用审计抽样时，涉及到的抽样风险包括误受风险和误拒风险，其中误受风险影响的是审计的效果，所以注册会计师更应该关注此类风险，选项C正确。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】A注册会计师进行抽样的控制总体规模为25×12=300，大于250，应参照每日数次的控制执行频率来确定样本规模，选项D正确。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】被审计单位的该项内部控制要求授权人应当在付款单上签字，所以所有的付款单应当是注册会计师定义的抽样总体，同时该项内部控制要求授权人针对每笔款项进行审查，所以将付款单上的每笔款项作为抽样单元更能提高效率。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】PPS抽样是一种运用属性抽样的原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，属于属性抽样和变量抽样的结合，选项A正确。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差，选项A错误;如果预计总体误差超过了可容忍误差，可能无需实施审计抽样或无需实施完毕审计抽样即可得出总体不能接受的结论，选项B错误;预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大，选项C错误;在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，表明审计风险越高，所需的样本规模越大，预计总体误差和样本规模呈同向变动，选项D正确。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断，所以选项D不恰当。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】抽样风险既影响审计效率也影响审计效果，选项B不恰当。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例是1000÷10000×100%=10%，样本中发现的错报为200万元，对总体错报的最佳估计是200÷10%=2000(万元)。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目，选项C错误。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】通过查表得出保证系数为“2.0”，样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数=560000÷14000×2.0=80，选项D正确。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】随机数表选样、计算机辅助审计技术选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】选样间距=2000÷50=40，注册会计师抽样的前四个样本依次是1900、1940、1980、0020。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】此时注册会计师通常得出总体实际错报大于可容忍错报的结论，即该类交易或账户余额存在重大错报，因而总体不能接受，选项A错误。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】在细节测试中，可容忍错报是实际执行的重要性概念在特定抽样程序中的运用。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】在细节测试中应用审计抽样时，与样本规模呈同向变动的因素有预计总体错报(选项C错)，总体变异性(选项D正确)。选项AB属于与样本规模呈反向变动的因素。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】选项C属于PPS抽样的缺点。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。本题测试被审计单位2014年的内部控制，所涵盖的期间应为2014年1-12月。注册会计师要获取现金支付授权控制是否有效运行的审计证据，代表总体的实物就是该期间的所有现金支付单据。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】选项BCD均不属于误差，只有选项A被询证者回函说明没有该笔应收账款，注册会计师实施追加审计程序也未能获取到证明该应收账款存在的相关证据，应该被定义为误差。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只包括构成应收账款期末余额的部分项目，所以选项B错误。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】在题目所述情形下，只要样本中发现的偏差数量不超过2，即表明总体是可以接受的，选项D不符合。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不可以直接视为控制测试的一项偏差，或细节测试中的一项错报，如果注册会计师对样本结果的评价不会因为丢失的原始单据可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。如果丢失的原始单据可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，如果未能实施设计的审计程序或适当的替代程序，注册会计师应当将该项目视为控制测试中对规定的控制的一项偏差，或细节测试中的一项错报。

　　24.

　　【答案】A

　　【解析】在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断的总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险，选项A正确。

　　25.

　　【答案】D

　　【解析】

　　均值估计抽样：

　　样本平均审定金额=120000÷60=2000(元)

　　总体审定金额=2000×250=500000(元)

　　推断总体错报=500000-400000=100000(元)

　　差额估计抽样：

　　样本平均错报=(120000-150000)÷60=-500(元)

　　推断的总体错报=-500×250=-125000(元)

　　比率估计抽样：

　　比率=120000÷150000=0.8

　　估计的总体实际金额=400000×0.8=320000(元)

　　推断的总体错报=320000-400000=-80000(元)

　　选项ABC正确，选项D错误。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AC

　　【解析】在细节测试中，误受风险影响审计效果，误拒风险影响审计效率，相比而言，注册会计师对误受风险的关注程度要更高一些，选项B错误;非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范，选项D错误。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】对被审计单位及其环境进行了解通常不涉及审计抽样，选项A不正确;当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，测试赊销审批控制是否运行有效可以使用审计抽样，选项B正确;细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，选项C正确;实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样，选项D不正确。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】抽样单元可能是实物项目(如支票簿上列示的支票信息，银行对账单上的贷方记录，销售发票或应收账款余额)，也可能是货币单元，四个选项均正确。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括：①该控制所针对的风险的重要性(选项A);②控制环境的评估结果(选项B);③针对风险的控制程序的重要性(选项D);④证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性;⑤在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围;⑥控制的叠加程度(选项C)：⑦对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性，而属性抽样主要用于控制测试，所以选项C不需要考虑总体的变异性;在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性，而变量抽样用于细节测试，故选项B需要考虑总体的变异性;PPS抽样属于属性抽样和变量抽样的结合，在确定样本规模时也不需要考虑总体变异性;均值估计抽样是传统变量抽样的方法，在确定样本规模时，需要考虑总体的变异性。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】在控制测试中影响样本规模的因素包括可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模、控制运行的期间长度、控制程序的复杂程度、所测试的控制的类型等。误受风险是变量抽样中需要考虑的因素，选项A错误。

　　7.

　　【答案】AC

　　【解析】注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，选项AC正确。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，注册会计师通常认为总体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受，所以选项B不正确。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A在测试销售收入完整性认定时应将收入发生时的原始凭证，如销售发票等界定为总体，注册会计师选择的总体不适合于测试目标，会导致非抽样风险;选项B签字人未得到适当授权的情况应该界定为控制偏差，未适当地定义偏差会导致非抽样风险;选项C函证程序可用于证实收入是否存在多记，不会导致非抽样风险;选项D错误解读审计证据可能导致没有发现误差，会导致非抽样风险。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】被审计单位的该项内部控制，要求在支付应付账款时，应付凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，所以缺少任何环节，都需要定义为一项控制偏差。

　　12.

　　【答案】BC

　　【解析】注册会计师在控制测试中采用非统计抽样，测试后发现样本结果不支持初步风险评估结果，则注册会计师一般采取的措施包括：(1)得出控制运行无效的结论，更多地依赖实质性程序获取审计证据(选项B);(2)基于谨慎原则，再多抽取一些控制总体中的样本进行测试(选项C)。注册会计师不能直接据此出具保留意见审计报告(选项A错误)，重要性水平是在考虑财务报表使用者整体需求的基础上确定的，不能随意调整(选项D错误)。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师可以将总体定义为整个被审计期间的交易，但通常效率不高，所以也可以定义为从年初到期中测试日为止的交易，使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高，选项A正确;注册会计师可能高估剩余项目的数量，如果部分被选取的编号对应的交易没有发生可以用其他交易代替，选项B正确;如果剩余项目的数量被低估，一些交易将没有被选取的机会，样本不能代表注册会计师所定义的总体。此时注册会计师可以重新定义总体，以将样本中未包含的项目排除在外，选项C正确;在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论，选项D错误。

　　14.

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师可以根据上年控制测试结果(选项A)和控制环境(选项B)等因素对预计总体偏差率进行评估，在考虑上年测试结果时，应考虑被审计单位内部控制和人员的变化(选项C)。预计总体偏差率是基于客观情况作出的主观判断，不能以主观确定的可容忍偏差率为依据，选项D不属于需要考虑的内容。

　　15.

　　【答案】ACD

　　【解析】计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，选项B错误。

　　16.

　　【答案】ACD

　　【解析】审计抽样应当具备三个基本特征：(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;(2)所有抽样单元都有被选取的机会;(3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。审计抽样并非在所有的审计程序中都可以使用。

　　17.

　　【答案】ABD

　　【解析】PPS抽样适用于查高估错报，被低估的项目被选取的概率更小，选项C错误。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率，选项A正确。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，选项B正确;在考虑了抽样风险前提下，总体偏差率上限=风险系数/样本量=2.3/56=4.1%，选项C正确;56个样本中没有发现偏差意味着总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%，选项D错误。

　　19.

　　【答案】ABC

　　【解析】实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查，选项D错误。

　　20.

　　【答案】BD

　　【解析】在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况;在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报。

　　21.

　　【答案】ABD

　　【解析】在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下列因素：(1)注册会计师愿意接受的审计风险水平(选项D);(2)评估的重大错报风险水平(选项A);(3)针对同一审计目标(财务报表认定)的其他实质性程序的检查风险(选项B)，包括分析程序。

　　22.

　　【答案】ABC

　　【解析】检查应收账款的存在认定，应当将应收账款明细账作为抽样对象。

　　23.

　　【答案】CD

　　【解析】如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则，选项B错误;比率法属于非统计抽样中使用的推断总体错报的方法，选项A错误。

　　24.

　　【答案】BC

　　【解析】比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。

　　25.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均是需要考虑的因素，除此之外还包括期中进行测试的特定控制、控制改变实质性程序的程度、对剩余期间实施实质性程序所产生的与控制的运行有关的证据。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　1)恰当。

　　2)恰当。

　　3)不恰当。错报和账面金额具有一定的比例关系，更适合采用比率法来推断总体错报。

　　4)恰当。

　　(2)错报金额=(400-500)÷(500÷2000)=-400(万元)。

　　(3)甲公司应收账款总体错报金额=(1600-1500)-400-(250-250)=-300(万元)，意思是应收账款总体中存在高估错报300万元，高于可容忍错报(60万元)，所以总体不可以接受。

　　2.

　　【答案】

　　(1)正确。注册会计师可能低估剩余项目的数量，此时可以重新定义总体，将样本中未包含的项目排除在外，并且将这些项目作为一个独立的样本进行测试。

　　(2)在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。

　　(3)总体偏差率上限=风险系数/样本量=15.4/100=15.4%。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不正确。测试采购交易均已入账，应当将原始凭证(发运单、卖方发票)作为抽样的总体。

　　(2)不正确。A注册会计师应当查明丢失凭证原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应视为控制偏差。

　　(3)不正确。A注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。

　　(4)不正确。总体偏差率的最佳估计数=样本偏差率=1/60=1.67%，总体偏差率上限=4.8/60=8%。

　　(5)正确。

　　4.

　　【答案】

　　(1)

　　①不正确。A注册会计师确定的抽样总体应该包括2014年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户，不包括贷方余额明细账户。

　　②不正确。被审计单位在不同客户之间误登明细账不影响应收账款总账余额。A注册会计师在评价应收账款函证程序的样本结果时不宜将其判定为误差。

　　③不正确。应按各层金额占总体金额的比例分配样本规模，即分配给200个账户50%的样本规模。

　　(2)样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数=3000/50×1.6=96(个)。

　　(3)样本错报/样本规模=总体错报/总体规模，所以总体错报=6/96×500=31.25(万元)。

　　5.

　　【答案】

　　(1)按照选号的原则，A注册会计师确定的前三笔业务编号分别为：3204、3846、5944，所以第三笔业务的编号是5944。

　　(2)比率=样本审定金额/样本账面金额，推断的总体错报=总体账面金额×比率-总体账面金额，所以推断的总体错报=15000×(980/1000)-15000=-300(万元)(高估)。