2022年注册会计师《会计》经典练习：第二十六章

　　1[.单选题]同一控制下的企业合并必须满足实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在()。

　　A.1个月以上(含1个月)

　　B.6个月以上(含6个月)

　　C.1年以上(含1年)

　　D.3年以上(含3年)

　　[答案]C

　　[解析]实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年);所以选项C正确。

　　2[.单选题]2×19年1月1日，甲公司向乙公司定向增发2300万股普通股股票，每股面值为1元，市价为6元，该项交易取得乙公司70%的股权，并取得对乙公司的控制权，另以银行存款支付财务顾问费用300万元。双方协定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需另外向乙公司原股东支付500万元的合并对价，当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%，其他因素不变。甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联方关系，甲公司因该投资应确认的初始投资成本是()。

　　A.13800万元

　　B.14100万元

　　C.14300万元

　　D.14600万元

　　[答案]C

　　[解析]某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入初始投资成本，所以应该将500万元作为初始投资成本的一部分。因此，甲公司取得乙公司股权投资的初始投资成本=2300×6+500=14300(万元)。甲公司的会计分录：借：长期股权投资——投资成本14300贷：股本2300资本公积——股本溢价11500交易性金融负债500借：管理费用300贷：银行存款300

　　3[.单选题]在同一控制下企业控股合并中，因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价，下列会计处理方法正确的是()。

　　A.合并日因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积

　　B.合并日因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额计入营业外收支

　　C.合并日12个月内出现对合并日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并对长期股权投资成本进行调整

　　D.合并日12个月后出现对合并日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并将其计入营业外收支

　　[答案]A

　　[解析]选项AB，在同一控制下企业控股合并中，因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益;选项CD，是针对非同一控制下企业合并涉及或有对价而言的，不符合题意，选项CD不正确。【提示】非同一控制下企业合并涉及或有对价的，按照准则规定，购买日12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整;其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分情况进行会计处理：或有对价为权益性质的，不进行会计处理;或有对价为资产或负债性质的，如果属于会计准则规定的金融工具，应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　4[.单选题]甲公司是上市公司，2×19年2月1日，甲公司临时股东大会审议通过向W公司非公开发行股份，购买W公司持有的乙公司的100%股权。甲公司此次非公开发行前的股份为2000万股，向W公司发行股份数量为6000万股，非公开发行完成后，W公司能够控制甲公司。2×19年9月30日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记等手续，乙公司经评估确认的发行在外股份的公允价值总额为24000万元，甲公司按有关规定确定的股票价格为每股4元。则反向购买的合并成本为()万元。

　　A.24000

　　B.6000

　　C.8000

　　D.0

　　[答案]C

　　[解析]如果考试是客观题，最简单的计算方法是，用反向购买前法律上母公司股数乘以其每股公允价值，即合并成本=2000×4=8000(万元)。

　　5[.多选题]下列关于企业合并中被购买方的相关处理，表述不正确的有()。

　　A.被购买方不需要进行任何处理

　　B.非同一控制的吸收合并，被购买方应按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账

　　C.同一控制的控股合并，被购买方不需要调整资产、负债的价值

　　D.非同一控制的控股合并，被购买方需要按照合并中确认的公允价值调整相关资产、负债的价值

　　[答案]ABD

　　[解析]本题考查知识点：被购买方的会计处理;非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。选项A，不进行任何处理说法过于绝 对，不正确;选项B，非同一控制的吸收合并不需要调整，被购买方的法人资格被注销;选项D，非同一控制控股合并，如果取得被购买方100%的股权，才需要考虑进行调整。

　　6[.多选题]下列关于反向购买说法正确的有()。

　　A.法律上的母公司应该编制合并财务报表

　　B.在合并报表中，法律上的子公司的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量

　　C.在合并报表中，会计上的子公司的资产、负债应按合并时的公允价值进行确认和计量

　　D.会计上的母公司应该编制合并财务报表

　　[答案]ABC

　　[解析]在反向购买中，法律上的母公司应该编制合并财务报表;法律上的子公司(也就是会计上的母公司)的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量，法律上的母公司(也就是会计上的子公司)的资产、负债应该按照合并时的公允价值进行确认和计量。所以选项A、B、C正确，选项D错误。

　　7[.多选题]按照法律形式，企业合并可分为()。

　　A.吸收合并

　　B.新设合并

　　C.控股合并

　　D.横向合并

　　[答案]ABC

　　[解析]按照法律形式，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并三种;所以选项ABC正确。

　　8[.多选题]关于企业合并的界定，下列表述正确的有()。

　　A.如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并

　　B.企业取得不形成业务的一组资产或是资产、负债的组合时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值比例进行分配，不按企业合并准则进行处理

　　C.在构成非同一控制下企业合并的情况下，合并中自被购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量

　　D.是否形成企业合并，只需要看取得的资产或资产、负债组合是否构成业务

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，是否形成企业合并，除要看取得的资产或资产、负债组合是否构成业务之外，还要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。