2022年注册会计师《会计》经典练习：第十八章

　　1[.单选题]下列资产中，属于货币性资产的是()。

　　A.无形资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

　　C.投资性房地产

　　D.应收票据

　　[答案]D

　　[解析]货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C均属于非货币性资产。

　　2[.单选题]A企业以其用于出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是()。

　　A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质

　　B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质

　　C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质

　　D.无法判断其是否具有商业实质

　　[答案]C

　　[解析]两幢公寓楼未来现金流量的总额、时间相同，风险不同，两者的交换具有商业实质。

　　3[.单选题]A公司、B公司均为增值税一般纳税人。A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权，交换日甲设备的账面原价为1200万元，已计提折旧60万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为1000万元，换出甲设备的增值税税额为130万元，A公司支付清理费用4万元。A公司换入专利权的公允价值为1000万元，换入专利权的增值税税额为60万元。A公司收到B公司支付补价70万元。假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质。假定A公司换入专利权未发生相关税费，则A公司换入的专利权的入账价值为()万元。

　　A.1060

　　B.1000

　　C.1130

　　D.1004

　　[答案]B

　　[解析]A公司换入资产未发生相关税费，换入专利权的入账价值为其公允价值1000万元，或换入资产入账价值=1000+130-60-70=1000(万元)。

　　4[.单选题]甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，约定将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备进行交换，另支付补价10万元。在交换日甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价总额为250万元，累计折旧为50万元，公允价值为230万元;乙公司的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为240万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等其他因素的影响，甲公司因该项非货币性资产交换应确认的收益为()万元。

　　A.30

　　B.-20

　　C.40

　　D.-10

　　[答案]A

　　[解析]甲公司因该项非货币性资产交换应确认的收益=230-(250-50)=30(万元)。

　　5[.单选题]甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;假定该非专利技术免增值税，换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为()。

　　A.0

　　B.22万元

　　C.65万元

　　D.82万元

　　[答案]D

　　[解析]该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(万元)。

　　6[.多选题]甲公司和乙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其生产的一批存货(置换日即满足收入确认条件)和一项固定资产(机器设备)换入乙公司持有的一项无形资产和一项交易性金融资产(股票)。甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元，经税务机关核定的增值税额为52万元;换出固定资产的账面价值500万元，公允价值为600万元，经税务机关核定的增值税额为78万元。甲公司换出存货构成一项单项履约义务，且对方于置换日取得该存货的控制权。乙公司换出无形资产的账面价值为450万元，公允价值为500万元，经税务机关核定的增值税额为30万元;换出的交易性金融资产的账面价值为400万元(其中，成本为300万元，公允价值变动100万元)，公允价值为500万元。甲公司为换入无形资产支付专业人员服务费5万元，乙公司为换入固定资产和存货发生运杂费10万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款100万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品和动产的税率为13%，销售无形资产的税率为6%。当日双方办妥了资产所有权转让手续，假设该项交换具有商业实质，交换发生后资产的原用途不变。不考虑其他因素，下列说法正确的有()。

　　A.甲公司换入无形资产的入账价值为502.5万元

　　B.甲公司换入交易性金融资产的入账价值为500万元

　　C.乙公司换入存货的入账价值为404万元

　　D.乙公司确认的损益为150万元

　　[答案]BCD

　　[解析]对于同时换入的多项资产，按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额(涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值)扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量;金融资产以其单独公允价值进行计量。因此，甲公司换入资产的总价值=400+600=1000(万元)，交易性金融资产的入账价值=500(万元),无形资产的入账价值=1000-500+5=505(万元)。乙公司换入资产的总成本=500+500+10=1010(万元)，换入存货的入账价值=1010×400/(400+600)=404(万元);换入固定资产的入账价值=1010×600/(400+600)=606(万元);乙公司确认的损益=500-450+500-400=150(万元)。甲公司的会计分录为：固定资产的账面价值结转固定资产清理的分录省略。借：无形资产505应交税费——应交增值税(进项税额)30交易性金融资产——成本500银行存款95贷：主营业务收入400固定资产清理500应交税费——应交增值税(销项税额)130资产处置损益100借：主营业务成本300贷：库存商品300乙公司的会计处理是借：固定资产606库存商品404应交税费——应交增值税(进项税额)130贷：无形资产450应交税费——应交增值税(销项税额)30交易性金融资产——成本300——公允价值变动100投资收益100资产处置损益50银行存款110

　　7[.多选题]下列关于非货币性资产交换计量方法的说法中，正确的有()。

　　A.交换双方的非货币性资产公允价值均能够可靠计量情况下，应采用公允价值计量

　　B.交换具有商业实质的情况下，应采用公允价值计量

　　C.交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应采用公允价值计量

　　D.交换不具有商业实质或交换资产公允价值均不能可靠计量的情况下，应采用账面价值计量

　　[答案]CD

　　[解析]交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，非货币性资产交换应采用公允价值计量;交换不具有商业实质或交换资产公允价值不能可靠计量的情况下，应采用账面价值计量。因此选项AB不正确，选项CD正确。