2022年注册会计师《会计》经典练习：第十一章

　　1[.单选题]20×8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3000万元，年利率为6%。当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款1800万元;3月1日支付工程进度款1600万元;9月1日支付工程进度款2000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为20×7年10月借入的2年期借款2000万元，年利率为5.5%;另一笔为20×8年1月1日借入的1年期借款3000万元，年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额是()。

　　A.45万元

　　B.49万元

　　C.60万元

　　D.55万元

　　[答案]B

　　[解析]一般借款资本化率=(2000×5.5%+3000×4.5%)/(2000+3000)×100%=4.9%，一般借款利息资本化金额=[(1800+1600-3000)×10/12+2000×4/12]×4.9%=49(万元)。

　　2[.单选题]下列各项中，不属于借款费用的是()。

　　A.外币借款发生的汇兑收益

　　B.承租人融资租赁发生的融资费用

　　C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

　　D.发行股票支付的承销商佣金及手续费

　　[答案]D

　　[解析]选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

　　3[.多选题]新发地公司为建造一栋办公楼专门于2020年1月1日发行3年期每年年末付息、到期还本的公司债券，债券面值为9000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为5%，收到发行价款9000万元存入银行。该固定资产建造采用出包方式，2020年新发地公司发生的与该办公楼建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款900万元,4月1日，支付工程进度款750万元,5月1日至7月31日，因进行工程质量和安全检查停工,8月1日重新开工,9月1日支付工程进度款1350万元，该工程至2020年年底尚未完工，预计将于2021年年末完工。假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，新发地公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。下列说法中正确的有()。

　　A.开始资本化时点为2020年4月1日

　　B.2020年5月1日至7月31日为暂停资本化区间

　　C.2020年5月1日至7月31日不应当暂停借款费用的资本化

　　D.新发地公司2020年度专门借款借款费用资本化金额为109.8万元

　　[答案]CD

　　[解析]开始资本化时点是2020年1月1日，选项A错误;2020年5月1日至7月31日因进行工程质量和安全检查停工，属于执行正常程序而进行的停工，在工程最初开始时就能够预见，因此无需暂停借款费用的资本化，选项B错误，选项C正确;2020年度专门借款闲置资金取得的利息收入=(9000-900)×0.4%×3+(9000-900-750)×0.4%×5+(9000-900-750-1350)×0.4%×4=340.2(万元)，2020年度专门借款借款费用资本化金额=9000×5%-340.2=109.8(万元)。

　　4[.多选题]甲公司为增值税一般纳税人。2×17年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5000万元购买一块尚可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向银行借入专门借款4000万元，年利率5%(等于实际利率)。2×17年3月1日，甲公司正式动工兴建，截至2×17年12月31日，建造商品房累计支出5000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款在建造商品房资本化期间获得投资收益5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.购买土地使用权发生的成本计入所建造商品房的成本

　　B.2×17年专门借款应支付的利息计入所建造商品房的成本

　　C.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本

　　D.专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益冲减所建造商品房的成本

　　[答案]ABD

　　[解析]增值税是价外税，建造商品房支付的增值税不计入商品房的成本，选项C不正确。

　　5[.多选题]根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有()。

　　A.因劳资纠纷导致工程停工

　　B.因资金周转困难导致工程停工

　　C.因发生安全事故被相关部门责令停工

　　D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

　　[答案]ABCD

　　[解析]非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

　　6[.多选题]甲公司为房地产开发企业，主要从事商品房的开发和销售。2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)1月10日，经拍卖取得一块70年使用权的土地，用于建造自用的实验室;(2)为开发商品房占用了一般借款;(3)将未使用的一般借款用于短期投资。甲公司没有专门借款，按开发商品房发生的累计支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定资本化利息金额。不考虑其他因素，下列各项中关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.将一般借款的资本化利息金额计入所开发商品房的成本

　　B.将一般借款用于短期投资获得的收益冲减所开发商品房的成本

　　C.将建造自用实验室的土地2×17年度的摊销额计入所开发商品房的成本

　　D.将建造自用实验室的土地确认为无形资产并按70年摊销

　　[答案]AD

　　[解析]一般借款用于短期投资获得的收益应冲减一般借款利息费用化金额，不影响开发商品房成本，选项B错误;建造自用实验室的土地2×17年度的摊销额应计入所建造实验室成本或当期损益，选项C错误。