2022年注册会计师《会计》备考习题：所得税

　　1[.单选题]甲企业成立于2019年，主要从事A产品的生产和销售，适用的所得税税率为25%。3月10日购入价值200万元的设备，当日投入使用，预计使用年限5年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法相同，税法规定的折旧年限为10年。当年实现销售收入为2000万元，发生广告费和业务宣传费支出共计350万元。税法规定广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣除。2019年末企业应该确认的递延所得税资产为()。

　　A.16.25万元

　　B.12.5万元

　　C.8.75万元

　　D.17.5万元

　　[答案]A

　　[解析]甲公司2019年度应确认的递延所得税资产=(350-2000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(万元)。

　　2[.单选题]AS公司2×19年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年的期限摊销。年末不存在减值迹象，2×19年12月31日产生的暂时性差异为()。

　　A.无暂时性差异

　　B.可抵扣暂时性差异16万元

　　C.应纳税暂时性差异16万元

　　D.可抵扣暂时性差异144万元

　　[答案]C

　　[解析]2×19年末该无形资产的账面价值=160(万元)，其计税基础=160-160÷10=144(万元)，资产账面价值160>资产计税基础144，应纳税暂时性差异=160-144=16(万元)。

　　3[.单选题]甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是()。

　　A.长期股权投资产生的暂时性差异确认为递延所得税资产

　　B.初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应调减20×9年度应纳税所得额

　　C.长期股权投资产生的暂时性差异确认为递延所得税负债

　　D.初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应调减20×7年度应纳税所得额

　　[答案]D

　　[解析]本题考核长期股权投资权益法所得税问题。

　　4[.单选题]2019年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2019年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()。

　　A.120万元

　　B.140万元

　　C.160万元

　　D.180万元

　　[答案]B

　　[解析]所得税费用=150-10=140(万元)借：所得税费用140递延所得税资产10其他综合收益20贷：递延所得税负债20应交税费——应交所得税150

　　5[.单选题]甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是()。

　　A.折旧产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

　　B.折旧产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

　　C.折旧产生的暂时性差异影响当期所得税，不影响递延所得税

　　D.折旧产生的暂时性差异不影响当期所得税，影响递延所得税

　　[答案]A

　　[解析]本题考核因固定资产折旧年限存在税会差异而带来的所得税问题。

　　6[.多选题]下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有()。

　　A.资产账面价值小于计税基础

　　B.资产账面价值大于计税基础

　　C.负债账面价值大于计税基础

　　D.负债账面价值小于计税基础

　　[答案]BD

　　[解析]资产的账面价值大于计税基础和负债的账面价值小于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于计税基础和负债的账面价值大于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。

　　7[.多选题]下列有关所得税处理的说法中，正确的有()。

　　A.企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用

　　B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理

　　C.非同一控制免税合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等

　　D.购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，同时调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，但不应调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额。

　　8[.多选题]对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，下列有关说法正确的有()。

　　A.如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间很可能转回，应确认与其相关的所得税影响

　　B.如果企业拟长期持有该项投资，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，那么不存在对未来期间的所得税影响

　　C.因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，一般不确认相关的所得税影响

　　D.如果企业拟长期持有该项投资，则不应确认因计提减值准备而产生的暂时性差异的所得税影响

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A，如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间所得税没有影响。