2022年注册会计师《会计》章节预习：合并财务报表

　　1[.单选题]子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，在母公司本期编制本期合并报表时(假定不考虑内部销售产生的暂时性差异)应做的抵销分录为()。A.借：未分配利润——年初40贷：营业成本40B.借：未分配利润——年初20贷：存货20C.借：未分配利润——年初20

　　A.贷：营业成本 20

　　B.借：营业收入 140

　　C.贷：营业成本 100

　　D.存货 40

　　[答案]C

　　[解析]该存货上年合并报表相关抵销分录为：借：营业收入100贷：营业成本80存货20因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：借：未分配利润——年初20贷：营业成本20如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：借：未分配利润——年初20贷：存货20

　　2[.单选题]2010年3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。编制2010年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()。

　　A.-180万元

　　B.185万元

　　C.200万元

　　D.-138.75万元

　　[答案]D

　　[解析]因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额=-(1000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。2010年末编制相关的抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本800固定资产——原价200当期多计提折旧的抵销：借：固定资产——累计折旧15贷：管理费用(200/10×9/12)15借：递延所得税资产[(200-15)×25%]46.25贷：所得税费用46.25提示：税法认可的设备价值是1000万元，而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生会计与税法的差异200万元;而由于合并报表中又抵销了15的折旧，减少了初始的税会差异，所以期末可抵扣暂时性差异=200-15=185(万元)，应确认递延所得税资产=185×25%=46.25(万元)。

　　3[.单选题]2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5500万元;当日乙公司净资产公允价值为6000万元，账面价值为5500万元。该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务应确认的合并商誉为()。

　　A.700万元

　　B.800万元

　　C.1100万元

　　D.985万元

　　[答案]B

　　[解析]本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，税法上认可被合并方的账面价值。被合并方净资产的公允价值6000万元大于原账面价值5500万元，即合并报表角度账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债=(6000-5500)×25%=125(万元);因此应确认的企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=5500-(6000-125)×80%=800(万元)。

　　4[.单选题]甲公司于2×18年12月31日以5000万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。2×19年12月31日，乙公司增资前净资产账面价值为6500万元，按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为7000万元。同日，乙公司其他投资者向乙公司增资1200万元，增资后，甲公司持有乙公司股权比例下降为70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑所得税和其他因素影响。增资后甲公司合并资产负债表中应调增资本公积的金额为()万元。

　　A.540

　　B.140

　　C.-210

　　D.190

　　[答案]B

　　[解析]乙公司其他投资者增资前，甲公司持股比例为80%，由于少数股东增资，甲公司持股比例变为70%。增资前，甲公司按照80%的持股比例享有的乙公司按购买日公允价值持续计算净资产账面价值为5600万元(7000×80%)，增资后，甲公司按照70%持股比例享有的乙公司净资产账面价值为5740万元(8200×70%)，两者之间的差额为140万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项B正确。

　　5[.单选题]甲公司及其子公司(乙公司)2×17年至2×19年发生的有关交易或事项如下：1)2X17年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。2×17年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。(2)2×19年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司在2×19年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是()万元。

　　A.-60

　　B.-40

　　C.-20

　　D.40

　　[答案]C

　　[解析]甲公司在2×19年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=(400-400/5×2)-260=-20(万元)。

　　6[.多选题]B公司为A公司的全资子公司，2×18年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议(属于“一揽子交易”)，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，价款总额为5000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2×18年12月31日之前支付2000万元，先取得B公司20%股权;在2×19年12月31日之前支付剩余3000万元，以取得B公司剩余80%股权。2×18年12月31日至2×19年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导。2×18年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续;当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为3500万元。2×19年6月30日，C公司向A公司支付3000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权;当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为4000万元。下列关于A公司的说法或会计处理中正确的有()。

　　A.2×18年12月31日，在合并财务报表中计入投资收益1300万元

　　B.2×18年12月31日，在合并财务报表中计入其他综合收益1300万元

　　C.2×19年6月30日，A公司不再将B公司纳入合并范围

　　D.2×19年6月30日，A公司应确认投资收益1100万元

　　[答案]BCD

　　[解析]2×18年12月31日，A公司转让持有的B公司20%股权，持有B公司的股权比例下降至80%，A公司仍然能够控制B公司。处置价款2000万元与处置20%股权对应的B公司自购买日持续计算的净资产账面价值的份额700万元(3500×20%)之间的差额1300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项A错误，选项B正确;2×19年6月30日，A公司转让持有的B公司剩余80%股权，丧失对B公司的控制权，不再将B公司纳入合并范围，选项C正确;2×19年6月30日，A公司应将处置价款3000万元与享有的B公司自购买日持续计算的净资产份额3200万元(4000×80%)之间的差额200万元，计入投资收益;同时，将第一次交易计入其他综合收益的1300万元转入投资收益，应确认投资收益的金额=-200+1300=1100(万元)，选项D正确。

　　7[.多选题]甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2×19年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2×19年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2×15年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。下列会计处理中正确的有()。

　　A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为800万元

　　B.2×19年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值700万元

　　C.2×19年12月31日甲公司合并报表上该项无形资产应列示为52.5万元

　　D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元

　　[答案]ABCD

　　[解析]A选项，860-(100-40)=800(万元);B选项，800-800/6×9/12=700(万元);C选项，60-60/6×9/12=52.5(万元);D选项，与B选项金额相同。参考抵销分录：借：资产处置收益800(860-60)贷：无形资产——原价800借：无形资产——累计摊销100贷：管理费用100(800/6×9/12)

　　8[.多选题]2×17年，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司对C公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司，2×18年B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A公司下列会计处理中正确的有()。

　　A.B公司对C公司增资前A公司享有的C公司净资产账面价值为1500万元

　　B.B公司对C公司增资后A公司享有的C公司净资产账面价值为1625万元

　　C.增资后A公司合并资产负债表中应调增资本公积125万元

　　D.增资后A公司个别负债表中应调增资本公积125万元

　　[答案]ABC

　　[解析]A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1500万元(2000×75%)，选项A正确;增资后，A公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625万元(2500×65%)，两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项B和C正确，选项D错误。