2022年注册会计师《会计》章节预习：债务重组

　　1[.单选题]甲公司为乙公司和丙公司的母公司，2×20年4月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日乙公司应收甲公司账款账面余额为20000万元，已提坏账准备4000万元，其公允价值为18000万元，2×20年4月1日，甲公司以丙公司60%股权偿还上述账款，60%股权公允价值为19600万元，丙公司个别财务报表可辨认净资产账面价值为240000万元，甲公司合并财务报表中丙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为28000万元。假定不考虑其他因素。乙公司在债务重组日影响损益的金额为()万元。

　　A.0

　　B.2000

　　C.4000

　　D.6000

　　[答案]A

　　[解析]乙公司取得丙公司60%股权属于同一控制企业合并，长期股权投资初始投资成本=28000×60%=16800(万元)。乙公司相关会计分录：借：长期股权投资16800坏账准备4000贷：应收账款20000资本公积800

　　2[.单选题]2×20年1月1日，长江公司与新华公司进行债务重组，重组日长江公司应收新华公司账款账面余额为1000万元，已提坏账准备100万元，其公允价值为940万元，长江公司同意原应收账款的40%延长至2×22年12月31日偿还，原应收账款的40%部分当日公允价值为400万元，剩余部分款项新华公司以一批存货抵偿，存货公允价值为600万元。假定不考虑其他因素。长江公司因债务重组影响当期损益的金额为()万元。

　　A.40

　　B.100

　　C.400

　　D.600

　　[答案]A

　　[解析]相关会计分录：借：库存商品540坏账准备100应收账款——债务重组400贷：应收账款1000投资收益40

　　3[.单选题]2×20年1月1日，A公司与B公司进行债务重组，重组日A公司应收B公司账款账面余额为1000万元，已提坏账准备100万元，其公允价值为900万元，B公司以一项交易性金融资产抵偿上述账款，交易性金融资产公允价值为900万元。A公司为取得交易性金融资产支付手续费2万元，假定不考虑其他因素。A公司债务重组取得交易性金融资产的入账价值为()万元。

　　A.900

　　B.960

　　C.1000

　　D.902

　　[答案]A

　　[解析]债权人受让的金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。相关会计分录：借：交易性金融资产900坏账准备100投资收益2贷：应收账款1000银行存款2

　　4[.多选题]下列各项中，不属于债务重组的有()。

　　A.A企业同意发生财务困难的B企业推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额

　　B.债务人经与债权人协商，未达成一致意见，仍以现金偿还全部债务

　　C.银行同意出现财务困难的企业分期偿付银行贷款

　　D.经债务人同意，债权人将应收账款出售给资产管理公司

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A，属于修改债权和债务的其他条款的债务重组;对于选项B，未就清偿债务的金额、时间或方式重新达成协议，不属于债务重组;对于选项C，就清偿债务的时间重新达成了协议，属于修改债权和债务的其他条款的债务重组;选项D，交易对手方发生改变，不属于债务重组。

　　5[.多选题]2×19年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为5000万元，经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股1元，乙公司以1000万股抵偿该项债务，股票每股市价为4元。甲公司该项应收账款的公允价值为4600万元，已计提坏账准备200万元。股票登记手续已于2×17年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1500万元，该项贷款到期一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×19年12月31日，甲企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意免除积欠利息300万元及本金300万元，并将尚未偿还的债务本金1200万元延长到期日至2×22年12月31日，年利率降至8%，利息按年支付。当日，予以展期的乙银行贷款的公允价值为1200万元。乙银行以摊余成本计量该贷款，已计提贷款减值准备300万元。假设不考虑贷款的罚息。(P/A，10%，3)=2.4869，(P/F，10%，3)=0.7513。甲企业和乙银行的有关会计处理正确的有()。

　　A.债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1800万元

　　B.债务重组后甲企业剩余债务的账面价值为1200万元

　　C.债务重组前乙银行贷款账面价值为1500万元

　　D.债务重组日乙银行应借记投资收益312万元

　　[答案]ABC

　　[解析]选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值=1500+1500×10%×2=1800(万元);选项C，乙银行债务重组贷款账面余额=1500+1500×10%×2-300=1500(万元);选项D，债务重组日乙银行应借记投资收益的金额=1800-300-1200=300(万元)，不包括未来应收的利息。甲企业的会计分录：借款的新现金流量=1200×8%×(P/A，10%，3)+1200×(P/F，10%，3)=1200×8%×2.4869+1200×0.7513=1140.3(万元)现金流量变化=(1200-1140.30)/1200=4.98%<10%因此对于甲企业而言，该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。借：长期借款——本金1500——应计利息300贷：长期借款——本金1140.3投资收益659.7乙银行的会计分录：借：贷款——本金1200投资收益300贷款损失准备300贷：贷款——本金1500——应计利息300

　　6[.多选题]以下有关债务重组相关披露表述正确的有()。

　　A.债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的披露，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理

　　B.债权人应当根据债务重组方式，分组在附注中披露债权账面价值和债务重组相关损益

　　C.债务人应当根据债务重组方式，分组在附注中披露债务账面价值和债务重组相关损益

　　D.债务人应当在附注中披露与债务重组导致的股本等所有者权益的增加额

　　[答案]ABCD

　　[解析]债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的披露，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。此外，债权人和债务人还应当在附注中披露与债务重组有关的额外信息。债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：(一)根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益。分组时，债权人可以按照以资产清偿债务方式、将债务转为权益工具方式、修改其他条款方式、组合方式为标准分组，也可以根据重要性原则以更细化的标准分组。(二)债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：(一)根据债务重组方式，分组披露债务账面价值和债务重组相关损益。分组的标准与对债权人的要求类似。(二)债务重组导致的股本等所有者权益的增加额。选项A、B、C和D均正确。

　　7[.多选题]以下有关债务人对债务重组有关会计处理正确的有()。

　　A.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目

　　B.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目

　　C.偿债金融资产原由于公允价值变动确认其他综合收益的，无需进行结转

　　D.偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备

　　[答案]ABD

　　[解析]对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目，选项C错误。

　　8[.多选题]A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，2×20年5月1日，A公司与B公司进行债务重组，重组日A公司应收B公司账款账面余额为4000万元，已提坏账准备400万元，其公允价值为3600万元，B公司以一批存货抵偿上述账款，存货账面余额为3500万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为3000万元。假定不考虑其他因素。B公司以下会计处理正确的有()万元。

　　A.B公司应确认营业收入3000万元

　　B.B公司应结转库存商品账面价值3300万元

　　C.因该债务重组影响B公司当期损益金额为310万元

　　D.因该债务重组影响B公司当期损益金额为700万元

　　[答案]BC

　　[解析]B公司相关会计分录：借：应付账款4000存货跌价准备200贷：库存商品3500应交税费——应交增值税(销项税额)390其他收益310