2022年注册会计师《会计》章节练习：第二十七章

　　1[.单选题]A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为()。

　　A.15万元

　　B.20万元

　　C.0

　　D.50万元

　　[答案]A

　　[解析]对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15[150×(1-60%)-45]万元的存货跌价准备;而站在集团的角度，成本[100×(1-60%)]小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。分录为：借：存货——存货跌价准备15贷：资产减值损失15

　　2[.单选题]下列有关交叉持股的说法中，不正确的是()。

　　A.交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份

　　B.对于子公司持有的母公司股权，应按子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的股本

　　C.子公司将所持有的母公司股权分类为其他权益工具投资的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动

　　D.对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益(如利润分配或现金股利)，应当进行抵销处理

　　[答案]B

　　[解析]选项B，对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

　　3[.单选题]甲公司于2012年1月7日取得乙公司30%的股权，支付款项1200万元，并对所取得的投资采用权益法核算，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4200万元，当年末确认对乙公司的投资收益100万元，乙公司当年没有确认其他综合收益。2013年1月，甲公司又出资2300万元取得乙公司另外40%的股权。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，原取得30%股权的公允价值为1700万元。假定甲公司、乙公司不存在任何关联关系。甲公司合并报表确认的合并成本是()。

　　A.3500万元

　　B.3560万元

　　C.3660万元

　　D.4000万元

　　[答案]D

　　[解析]合并报表中的合并成本=原股权在购买日的公允价值+新增股权付出对价公允价值=1700+2300=4000(万元)。

　　4[.单选题]下列关于同一控制下吸收合并的会计处理方法中，不正确的是()。

　　A.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账

　　B.以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积——股本溢价，资本公积——股本溢价的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润

　　C.以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积——资本溢价，资本公积——资本溢价的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

　　D.合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本

　　[答案]D

　　[解析]合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。

　　5[.多选题]下列各项中，属于合并财务报表的编制程序的有()。

　　A.设置合并工作底稿

　　B.将母公司与纳入合并范围的子公司的报表数据过入合并工作底稿，并进行加总

　　C.编制调整分录和抵销分录，将母子公司的内部交易进行抵销处理

　　D.计算合并财务报表各项目的合并数额

　　[答案]ABCD

　　[解析]合并财务报表编制程序大致如下：(一)设置合并工作底稿(二)将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所有者权益变动表各项目合计数额(三)编制调整分录和抵销分录(四)计算合并财务报表各项目的合并金额(五)填列合并财务报表因此选项A、B、C、D都是正确的。

　　6[.多选题]甲公司持有乙公司80%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500万元，成本为300万元，当期乙公司出售了50%，假定甲乙公司适用的所得税税率均为25%，期末合并报表中对所得税的调整，说法正确的有()。

　　A.产生应纳税暂时性差异100万元

　　B.产生可抵扣暂时性差异100万元

　　C.应该确认递延所得税资产25万元

　　D.合并报表中无需考虑所得税的情况

　　[答案]BC

　　[解析]本题考查知识点：内部交易存货相关所得税会计的合并处理。乙公司出售了50%，乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元，计税基础为250万元，不需要确认递延所得税资产;而合并报表的角度账面价值为150万元，计税基础为250万元，所以产生可抵扣暂时性差异100，合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为：借：营业收入500贷：营业成本400存货100借：递延所得税资产25贷：所得税费用25第一笔分录可以分拆为以下两笔分录：抵销当期销售收入;借：营业收入500贷：营业成本500抵销未实现的内部销售损益借：营业成本100贷：存货100

　　7[.多选题]下列各项中，属于即使没有取得50%以上的股权也可以形成对被投资方控制权的情况的有()。

　　A.通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权

　　B.按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力

　　C.有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员

　　D.在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权

　　[答案]ABCD

　　[解析]某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权，如：(1)通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权;(2)按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力;(3)有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员;(4)在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。

　　8[.多选题]下列有关合并财务报表编制的表述中，正确的有()。

　　A.对于子公司发生的超额亏损，应由少数股东分担的部分，应当冲减少数股东权益

　　B.子公司发生超额亏损，如果章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益

　　C.少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示

　　D.少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B，不论章程是否规定，对于子公司发生的亏损均应当冲减少数股东权益。选项C，需要在合并利润表的净利润中有一个单独的“少数股东损益”项目，少数股东分摊的金额应该在这个项目中单独列示。