2022年注册会计师《会计》精选习题：租赁

　　1[.单选题]承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份车辆租赁合同，租赁期为5年。在租赁开始日，该车辆的公允价值为100000元，乙公司预计在租赁结束时其公允价值(即未担保余值)将为10000元。租赁付款额为每年23000元，于年末支付。乙公司发生的初始直接费用为5000元。则乙公司计算租赁内含利率为()

　　A.3.79%

　　B.6.79%

　　C.7%

　　D.5.97%

　　[答案]D

　　[解析]乙公司计算租赁内含利率r的方法如下：23000×(P/A,r,5)+10000×(P/F,r,5)=100000+5000所以，乙公司计算得出的租赁内含利率r=5.79%

　　2[.单选题]承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期7年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为450000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5.04%。租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为2600000元。假设不考虑其他因素，承租人甲公司在第一年年末租赁负债的账面价值为()元。

　　A.2600000

　　B.318960

　　C.131040

　　D.2281040

　　[答案]D

　　[解析]在第1年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额450000元，其中，131040元(即，2600000×5.04%)是当年的利息，318960元(即，450000-131040)是本金，即租赁负债的账面价值减少318960元，2600000-318960=2281040(元)。

　　3[.单选题]承租人甲公司与出租人乙公司签订了汽车租赁合同，租赁期为5年。合同中就担保余值的规定为：如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值低于40000元，则甲公司需向乙公司支付40000元与汽车公允价值之间的差额，在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为40000元;在租赁期开始日后，承租人甲公司对该汽车在租赁期结束时的公允价值进行监测。假设在第1年年末，甲公司预计该汽车在租赁期结束时的公允价值为30000元。不考虑其他因素，承租人甲公司下列做法正确的是()。

　　A.在租赁期开始日，甲公司应将该担保余值下预计应付的金额40000元纳入租赁付款额

　　B.在租赁期开始日，甲公司应将该担保余值下预计应付的金额30000元纳入租赁付款额

　　C.第一年年末，甲公司应根据担保余值下预计应付金额10000元的现值重新计量租赁负债

　　D.第一年年末，甲公司应根据担保余值下预计应付金额10000元重新计量租赁负债

　　[答案]C

　　[解析]在租赁期开始日，甲公司该担保余值下预计应付的金额为0;第一年年末，甲公司应将该担保余值下预计应付的金额10000元(即，40000-30000纳入租赁付款额，并使用不变的折现率来重新计量租赁负债。

　　4[.多选题]下列关于租赁负债的初始计量，处理正确的有()。

　　A.甲公司是一家知 名零售商，从乙公司处租入已成熟开发的零售场所开设一家商店。根据租赁合同，甲公司在正常工作时间内必须经营该商店，且甲公司不得将商店闲置或进行分租。合同中关于租赁付款额的条款为：如果甲公司开设的这家商店没有发生销售，则甲公司应付的年租金为100元;如果这家商店发生了任何销售,则甲公司应付的年租金为100万元。因此，该租赁包含每年100万元的实质固定付款额

　　B.承租人甲公司租入一台预计使用寿命为5年的机器。不可撤销的租赁期为3年。在第3年末，甲公司可以选择以20000元购买该机器，也可以选择将租赁期延长2年，如延长，则在续租期内每年末支付10500元，当然，两个方案中的任何一个都可以不选择。因此，在该安排中，实质固定付款额的金额是下述两项金额中的较低者：购买选择权的行权价格(20000元)的现值与续租期内付款额(每年末支付10500元)的现值

　　C.承租人甲公司签订了一份为期5年的卡车租赁合同。合同中关于租赁付款额的条款为：如果该卡车在某月份的行驶里程不超过1万公里，则该月应付的租金为10000元;如果该卡车在某月份的行驶里程超过1万公里但不超过2万公里，则该月应付的租金为16000元;该卡车1个月内的行驶里程最高不能超过2万公里，否则，承租人需支付巨额罚款。因此，月付款额10000元属于实质固定付款额，应被纳入租赁负债的初始计量中

　　D.承租人丙公司租入一台预计使用寿命为5年的机器。不可撤销的租赁期为3年。在第3年末，丙公司必须以20000元购买该机器，或者必须将租赁期延长2年，如延长，则在续租期内每年末支付10500元。因此，在该安排中，实质固定付款额的金额是下述两项金额中的较低者：购买选择权的行权价格(20000元)的现值与续租期内付款额(每年末支付10500元)的现值

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B，甲公司在租赁期开始时，不能合理确定在第3年末将是购买该机器，还是将租赁期延长2年，另外，由于两个方案中的任何一个都可以不选择。因此，购买选择权的行权价格与续租期内的应付租金都不会纳入到租赁负债中。

　　5[.多选题]关于租赁负债的初始计量正确的有()。

　　A.承租人甲公司与出租人乙公司签订了汽车租赁合同，租赁期为5年。合同中就担保余值的规定为：如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值低于40000元，则甲公司需向乙公司支付40000元与汽车公允价值之间的差额，因此，甲公司在该担保余值下的最大敞口为40000元。在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为30000元，因此，甲公司在计算租赁负债时，与担保余值相关的付款额为40000元

　　B.承租人甲公司签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为50000元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为125，因此，在租赁期开始日，甲公司应以每年50000元的租赁付款额为基础计量租赁负债

　　C.承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份不可撤销的5年期设备租赁合同。合同规定，甲公司可以选择在租赁期结束时以5000元购买这台设备。已知该设备应用于不断更新、迅速变化的科技领域，租赁期结束时其公允价值可能出现大幅波动，估计在4000元至9000元之间，在5年租赁期内可能会有更好的替代产品出现。因此，租赁付款额中不包含购买选择权的行权价格5000元

　　D.承租人甲公司租入某办公楼的一层楼，为期10年。甲公司有权选择在第5年后提前终止租赁，并以相当于6个月的租金作为罚金。每年的租赁付款额为固定金额120000元。该办公楼是全 新的，并且，在周边商业园区的办公楼中处于技术领先水平。上述租赁付款额与市场租金水平相符。因此其租赁负债不应包括提前终止租赁时需支付的罚金，租赁期确定为10年

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A,在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为30000元，因此，甲公司在计算租赁负债时，与担保余值相关的付款额为10000元。