2022年注册会计师《会计》精选习题：所得税

　　1[.单选题]下列关于暂时性差异的说法中，正确的是()。

　　A.企业形成暂时性差异必 然会确认递延所得税

　　B.非同一控制下企业合并中形成的商誉确认的计税基础等于账面价值

　　C.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，形成的暂时性差异不需要确认递延所得税

　　D.对于权益法核算的长期股权投资一定会产生应纳税暂时性差异

　　[答案]C

　　[解析]选项A，除特殊情况外，企业形成的暂时性差异是需要确认递延所得税的;选项B，免税合并下，商誉的计税基础为0;选项D，权益法核算的长期股权投资，在企业发生大额亏损时，也有可能产生可抵扣暂时性差异。

　　2[.单选题]下列各项负债中，计税基础为零的是()。

　　A.因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B.因购入存货形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为职工计提的应付养老保险金

　　[答案]C

　　[解析]负债的计税基础=负债账面价值-未来期间可以税前列支的金额。选项B，因购入存货形成的应付账款，会计和税法的处理一致，计税基础等于账面价值;选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间可以税前列支的金额=0;选项D，为职工计提的应付养老保险金需要确认应付职工薪酬，税法与会计一致，其计税基础等于确认的应付职工薪酬的金额。

　　3[.单选题]下列事项中，在确认递延所得税时，直接计入所有者权益的交易或事项是()。

　　A.因投资性房地产采用公允价值模式计量时确认的公允价值变动产生的暂时性差异

　　B.因固定资产折旧年限与税法折旧年限的不一致产生的暂时性差异

　　C.因其他权益工具投资公允价值变动产生的暂时性差异

　　D.因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异

　　[答案]C

　　[解析]选项AB，计入所得税费用，不直接影响所有者权益;选项D，因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异不作处理。

　　4[.多选题]甲公司2×19年1月开始的研发项目于2×19年7月1日达到预定用途，共发生研究开发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出160万元，开发阶段符合资本化条件的支出240万元，假定无形资产按直线法摊销，预计使用年限为5年，无残值，摊销金额计入管理费用。甲公司2×19年和2×20年税前会计利润分别为813万元和936万元，适用的企业所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有()。

　　A.甲公司2×19年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额为284万元

　　B.甲公司2×19年应交所得税为150万元

　　C.甲公司2×19年12月31日无形资产的计税基础为378万元

　　D.甲公司2×20年应交所得税为225万元

　　[答案]ABCD

　　[解析]甲公司2×19年无形资产摊销金额=240÷5×6/12=24(万元)，甲公司2×19年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额=100+160+24=284(万元)，选项A正确;甲公司2×19年应交所得税=(813-284×75%)×25%=150(万元)，选项B正确;2×19年12月31日无形资产的账面价值=240-24=216(万元)，计税基础=216×175%=378(万元)，选项C正确;甲公司2×20年无形资产摊销金额=240÷5=48(万元)，2×20年应交所得税=(936-48×75%)×25%=225(万元)，选项D正确

　　5[.多选题]甲公司2×18年前适用的所得税税率为25%，2×19年6月20日修订了企业所得税法，从2×19年7月1日起适用的企业所得税税率为20%。2×17年12月20日，甲公司购入一台机器设备，该设备原价为100万元，预计使用年限为5年，无残值，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素。甲公司下列会计处理表述中正确的有()。

　　A.2×18年12月31日递延所得税资产余额为5万元

　　B.2×19年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数为-1万元

　　C.2×19年应确认的递延所得税资产发生额为0.8万元

　　D.2×19年12月31日递延所得税资产余额为4.8万元

　　[答案]ABD

　　[解析]2×18年12月31日固定资产账面价值=100-100×40%=60(万元)，计税基础=100-100÷5=80(万元)，应确认递延所得税资产余额=(80-60)×25%=5(万元)，选项A正确;2×19年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数=(80-60)×20%-5=-1(万元)，选项B正确;2×19年会计计提折旧=60×40%=24(万元)，税法计提折旧=100÷5=20(万元)，2×19年应确认的递延所得税资产发生额=(24-20)×20%-1=-0.2(万元)，选项C错误;2×19年12月31日固定资产账面价值=60-24=36(万元)，计税基础=100-100÷5×2=60(万元)，应确认递延所得税资产余额=(60-36)×20%=4.8(万元)，选项D正确。

　　6[.多选题]下列项目中，不会产生可抵扣暂时性差异的有()。

　　A.企业发生的可用于抵减以后年度应纳税所得额的亏损额

　　B.会计计提的折旧大于税法规定的折旧

　　C.会计计提的折旧小于税法规定的折旧

　　D.交易性金融资产(股票)的公允价值上升

　　[答案]CD

　　[解析]选项A，因其能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异;选项B，会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异;选项CD，会使资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。