2022年注册会计师《会计》精选习题：非货币性资产交换

　　1[.单选题]甲公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车，换出办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为180万元和120万元，公允价值分别为200万元和100万元。当日双方办妥了资产所有权转让手续，该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。该公司换入汽车的入账价值为()。

　　A.60万元

　　B.100万元

　　C.120万元

　　D.180万元

　　[答案]B

　　[解析]换入资产入账价值总额为300万元，换入汽车入账价值=换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值÷换入资产公允价值总额=300×100÷(200+100)=100(万元)。

　　2[.单选题]20×9年4月1日，甲公司以一项自用办公楼换入乙公司持有A公司20%的股权。甲公司换出办公楼的公允价值为510万元，账面价值为400万元(其中账面原值为600万元，已计提折旧200万元);乙公司换出的股权账面价值为350万元，公允价值为480万元，乙公司另向甲公司支付补价30万元。甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算，对A公司具有重大影响。交换当日，A公司可辨认净资产公允价值为2500万元。交换当日双方办妥了相关资产所有权转让手续。该项交换具有商业实质。不考虑增值税等其他因素，甲公司换入资产的入账价值为()。

　　A.480万元

　　B.500万元

　　C.510万元

　　D.400万元

　　[答案]B

　　[解析]甲公司换入资产的初始投资成本=510(换出资产公允价值)-30(收到的不含税补价)=480(万元)，占A公司可辨认净资产公允价值的份额=2500×20%=500(万元)，投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，因此应以500万元作为换入长期股权投资的入账价值。分录如下：甲公司：借：固定资产清理400累计折旧200贷：固定资产600借：长期股权投资——投资成本480银行存款30贷：固定资产清理400资产处置损益110甲公司换入资产的初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于差额部分需要调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资——投资成本20贷：营业外收入20乙公司：借：固定资产510贷：长期股权投资350投资收益130银行存款30

　　3[.多选题]下列关于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中规范的非货币性资产交换的相关会计处理的说法，正确的有()。

　　A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认换出资产的处置损益

　　B.增值税不会影响换入资产入账价值的确定

　　C.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　D.非货币性资产交换不具有商业实质，应当直接按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　[答案]AC

　　[解析]选项B，在以账面价值计量的非货币性资产交换中，增值税是影响换入资产入账价值的;选项D，不具有商业实质的情况下，换入多项资产的，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例(换入资产的公允价值不能可靠计量的，可按各项资产原账面价值相对比例或其他合理比例)，将换出资产账面价值为基础确认的换入资产总成本，分摊至各换入资产，再加上应支付的相关税费，确认换入资产初始计量金额。

　　4[.多选题]具有商业实质且公允价值能够可靠计量情况下，计算补价占整个交易金额25%比例时，下列公式中正确的有()。

　　A.收到的补价÷换出资产公允价值<25%

　　B.收到的补价÷(收到的补价+换出资产公允价值)<25%

　　C.支付的补价÷(支付的补价+换入资产的账面价值)<25%

　　D.支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)<25%

　　[答案]AD

　　[解析]在计算公式中，分子为补价(无论是收到还是支付，金额是一样的)，分母是整个交易金额，收到补价方可以是换出资产的公允价值，也可以是收到的补价加上换入资产的公允价值;支付补价方可以是换入资产的公允价值，也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值;选项B、C错误。

　　5[.多选题]在以账面价值计量的非货币性资产交换中，不涉及补价的情况下，确定换入资产入账价值时可能考虑的因素有()。

　　A.换出资产的账面余额

　　B.换出资产计提的折旧

　　C.换出资产计提的减值准备

　　D.为换出资产支付的相关税费

　　[答案]ABCD

　　[解析]以账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付补价的账面价值(或-收到补价的公允价值)+应支付的相关税费(为换出资产发生的相关税费以及为换入资产支付的相关税费)+换出资产发生的销项税额-可抵扣的增值税进项税额。选项ABC是确定换出资产的账面价值的基础。