2021年注册会计师《会计》备考练习：租赁

　　1[.单选题]2×20年1月1日，A公司与B公司签订一份租赁协议，协议约定，A公司从B公司租入一栋办公楼，租赁期开始日为2×20年2月1日，租赁期限为5年，年租金50万元，于每年年末支付。A公司预计租赁结束时恢复该办公楼租赁前使用状态将要发生的支出为20万元，租赁合同中约定的租赁内含利率为8%，[(P/A，8%，5)=3.9927;(P/F，8%，5)=0.6806]，假定不考虑其他因素，A公司于租赁期开始日应确认的使用权资产金额为()。

　　A.213.25万元

　　B.199.64万元

　　C.250万元

　　D.270万元

　　[答案]A

　　[解析]应确认的使用权资产=50×3.9927+20×0.6806=213.25(万元)。

　　2[.单选题]承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同，用于甲公司生产经营。相关使用权资产的初始账面价值为100000元，按直线法在10年内计提折旧，在第5年年末，确认该使用权资产发生的减值损失20000元，计入当期损益。假设不考虑其他因素，甲公司针对该项使用权资产在第9年计提折旧金额为()元。

　　A.5000

　　B.6000

　　C.7000

　　D.8000

　　[答案]B

　　[解析]在第5年年末，该使用权资产在减值前的账面价值为50000元(100000×5/10)。计提减值损失之后，该使用权资产的账面价值减至30000元(50000–20000)，自第六年以后，每年的折旧费也相应减至6000元(30000/5)。

　　3[.单选题]承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份为期5年的设备租赁合同。甲公司计划开发自有设备以替代租赁资产，自有设备计划在5年内投入使用。甲公司拥有在租赁期结束时以5000元购买该设备的选择权。每年的租赁付款额固定为10000元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。在租赁期开始日，甲公司对行使购买选择权的可能性进行评估后认为，不能合理确定将行使购买选择权。已知甲公司根据原定计划计算的第三年年末租赁负债账面价值为18600元。假设在第3年年末，甲公司做出削减开发项目的战略决定，包括上述替代设备的开发。该决定在甲公司的可控范围内，并影响其是否合理确定将行使购买选择权。此外，甲公司预计该设备在租赁期结束时的公允价值为20000元。甲公司重新评估其行使购买选择权的可能性后认为，其合理确定将行使该购买选择权。假设甲公司无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率，其第3年年末的增量借款利率为5.5%。甲公司第3年年末,应该调增租赁负债的账面价值为()元。

　　A.22960

　　B.18600

　　C.41560

　　D.4360

　　[答案]D

　　[解析]在第3年年末，甲公司重新计量租赁负债以涵盖购买选择权的行权价格，并采用修订后的折现率5.5%进行折现。重新计量后的租赁负债(支付前3年的付款额后)为22960元，即22960=10000×(P/F，5.5%，1)+(10000+5000)×(P/F，5.5%，2);因此，应该调增租赁负债的账面价值=22960-18600=4360(元)。

　　4[.多选题]下列表述中正确的有()。

　　A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁

　　B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁

　　C.当在开始此次租赁前，其已使用年限÷该资产全 新时可使用年限≥75%时;则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁

　　D.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值(一般90%以上)

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C，当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全 新时可使用年限<75%时，则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁。

　　5[.多选题]市场上有多家供应方提供类似推土机和卡车的维护服务，因此，这两项租入设备的维护服务存在可观察的单独价格。假设其他供应方的支付条款与乙公司签订的合同条款相似，甲公司能够确定推土机和卡车维护服务的可观察单独价格分别为160000元和80000元。长臂挖掘机是高度专业化机械，其他供应方不出租类似挖掘机或为其提供维护服务。乙公司对从本公司购买相似长臂挖掘机的客户提供4年的维护服务，可观察对价为固定金额280000元，分4年支付。因此，甲公司估计长臂挖掘机维护服务的单独价格为280000元。甲公司观察到乙公司在市场上单独出租租赁期为4年的推土机、卡车和长臂挖掘机的价格分别为900000元、580000元和1200000元。假设不考虑折现，也不考虑其他因素，甲公司关于该项租赁业务会计处理正确的有()。

　　A.甲公司应当确认推土机的租赁付款额是843750元

　　B.甲公司应当确认卡车的租赁付款额是543750元

　　C.甲公司应当确认长臂挖掘机的租赁付款额是1125000元

　　D.甲公司应当确认推土机、卡车、长臂挖掘机三项维修服务费用总和520000元

　　[答案]ABC

　　[解析]甲公司将合同对价3000000元分摊至三个租赁部分和非租赁部分。三个租赁的单独价格总额=900000+580000+1200000=2680000(元);三个非租赁的单独价格总额=160000+80000+280000=520000(元);分摊率=合同对价3000000/单独价格之和(2680000+520000)=93.75%。

　　6[.多选题]甲公司从乙公司租赁一台推土机、一辆卡车和一台长臂挖掘机用于釆矿业务，租赁期为4年。乙公司同意在整个租赁期内维护各项设备。合同固定对价为3000000元，按年分期支付，每年支付750000元。合同对价包含了各项设备的维护费用。甲公司未采用简化处理，而是将非租赁部分(维护服务)与租入的各项设备分别进行会计处理。

　　A.甲公司确认租入的推土机、卡车和长臂挖掘机分别属于单独租赁

　　B.甲公司确认租入的推土机、卡车和长臂挖掘机属于一项单独租赁

　　C.甲公司确认租入的推土机、卡车和长臂挖掘机的维护服务属于一个非租赁部分

　　D.甲公司确认租入的推土机、卡车和长臂挖掘机的维护服务属于三个非租赁部分

　　[答案]AD

　　[解析](1)甲公司可从单独使用这三项设备中的每一项，或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利(例如，甲公司易于租入或购买其他卡车或挖掘机用于其釆矿业务);(2)尽管甲公司租入这三项设备只有一个目的(即从事采矿业务)，但是，这些设备不存在高度依赖或高度关联关系。所以，合同中存在三个租赁部分和对应的三个非租赁部分(维护服务)。