2021年注册会计师《会计》备考练习：外币折算

　　1[.单选题]甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=8.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=8.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=8.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=8.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=8.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()万元人民币。

　　A.-10

　　B.15

　　C.25

　　D.35

　　[答案]D

　　[解析]该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(8.35-8.28)=35(万元人民币)。

　　2[.单选题]甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。下列各项关于编制年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.甲公司实质上构成对乙公司净投资的长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

　　B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示

　　C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表

　　D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示

　　[答案]D

　　[解析]选项A，长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表其他综合收益中反映;选项B，甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并财务报表的时候已经全部抵销了，不需要在合并财务报表中列示了;选项C，乙公司的报表在折算的时候只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算的。

　　3[.单选题]下列关于记账本位币的说法中正确的是()。

　　A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

　　B.企业记账本位币一经确定，不得变更

　　C.企业的记账本位币一定是人民币

　　D.企业编报财务报表的货币可以是人民币以外的币种

　　[答案]A

　　[解析]企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项A正确，选项B错误。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币，选项C、D错误。

　　4[.多选题]下列各项中，不属于外币货币性项目的有()。

　　A.预付款项

　　B.债权投资

　　C.长期应收款

　　D.预收款项

　　[答案]AD

　　[解析]预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

　　5[.多选题]甲公司的记账本位币是人民币，按季计算汇兑损益，对外币交易采用交易日即期汇率折算。2×11年7月1日，从中国银行借入1000万欧元，年利率为8%，期限为3年，借入的欧元专门用于大型设备的购建，购建期2年，当日支付材料款100万欧元并进入施工。假设借款到期一次还本，按年付息。借入当日的即期汇率为1欧元=8.85元人民币。9月30日即期汇率为1欧元=8.73元人民币。下列有关外币业务的会计处理，正确的有()。

　　A.7月1日取得借款时贷记“长期借款——欧元”科目的金额为8850万元

　　B.9月30日长期借款产生汇兑收益为120万元

　　C.9月30日“长期借款——欧元”科目的余额为8730万元

　　D.第三季度增加在建工程54.6万元

　　[答案]ABCD

　　[解析]会计分录如下：①7月18日借：银行存款——欧元(1000×8.85)8850贷：长期借款——欧元8850②9月30日长期借款汇兑收益=1000×(8.85-8.73)=120(万元人民币)借：长期借款——欧元120贷：在建工程120计提当季度利息借：在建工程(1000×8%/4×8.73)174.6贷：应付利息——欧元174.6“长期借款——欧元”科目的余额=8850-120=8730(万元)第三季度增加在建工程=174.6-120=54.6(万元)

　　6[.多选题]下列各项关于外币财务报表折算的表述中，正确的有()。

　　A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

　　B.资产负债表中的所有者权益项目，采用交易发生时的即期汇率折算

　　C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

　　D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下列示

　　[答案]ACD

　　[解析]资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项B表述不正确。