2021年注册会计师《会计》备考练习：非货币性资产交换

　　1[.单选题]假定不考虑增值税的影响，下列关于非货币性资产交换的表述中，不正确的是()。

　　A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%

　　B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价、为换出资产支付的相关税费和为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　C.在交易具有商业实质、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，一般应按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　D.在同时换入多项资产的情况下，均应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配换入资产的成本总额

　　[答案]D

　　[解析]选项D，对于同时换入的多项资产，需要区分情况，以公允价值计量的情况下，如果换出资产公允价值更可靠，应按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额(涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值)扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量;如果换入资产公允价值更可靠，应以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额;以账面价值计量的情况下，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例(换入资产的公允价值不能可靠计量的，可按各项资产原账面价值相对比例或其他合理比例)，将换出资产账面价值为基础确认的换入资产总成本，分摊至各换入资产，再加上应支付的相关税费，确认换入资产初始计量金额。

　　2[.单选题]甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是()。

　　A.以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元

　　B.以公允价值为280万元的投资性房地产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

　　C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产(股票)，并支付补价140万元

　　D.以账面价值为420万元、划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

　　[答案]A

　　[解析]选项A，补价比例=40/(360+40)=10%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项B，补价比例=80/280=28.57%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项C，补价比例=140/(140+320)=30.4%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，补价比例=30/420=7.1%，虽然低于25%，但是债权投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

　　3[.单选题]下列交易或事项而确认的资产中，属于非货币性资产的是()。

　　A.预付给客户的购货款

　　B.收到客户开出的商业承兑汇票

　　C.收到客户交付的银行承兑汇票

　　D.外埠存款

　　[答案]A

　　[解析]选项B、C属于应收票据，属于货币性资产，选项D，属于货币性资产。选项A，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以属于非货币性资产。

　　4[.多选题]下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有()。

　　A.以固定资产换入股权投资

　　B.以银行汇票购买原材料

　　C.以银行本票购买固定资产

　　D.以无形资产换入原材料

　　[答案]AD

　　[解析]银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC不属于非货币性资产交换。

　　5[.多选题]下列非货币性资产交换具有商业实质的有()。

　　A.换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同

　　B.换入资产和换出资产未来现金流量的时间分布、金额相同，风险不同

　　C.换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异

　　D.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　[答案]ABCD

　　[解析]企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。(2)使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　6[.多选题]关于不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理，下列说法中不正确的有()。

　　A.换出的投资性房地产支付的增值税计入税金及附加

　　B.换出无形资产支付的增值税计入换入资产成本

　　C.换出投资性房地产按照其公允价值确认收入，按照账面价值结转成本

　　D.换出固定资产应按照账面价值与公允价值之差确认资产处置损益

　　[答案]ACD

　　[解析]非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，换出资产发生的相关税费(包括换出资产确认的销项税额)计入换入资产的成本，不确认资产的处置损益，因此选项ACD不正确，选项B正确。