2021年注册会计师《会计》章节练习：债务重组

　　1[.单选题]下列关于债务重组的说法中，不正确的是()。

　　A.债权人受让存货，债权人应当按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失

　　B.债务人采用将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债人务初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量

　　C.以修改其他条款进行债务重组，如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，计入投资收益

　　D.以组合方式进行债务重组的，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，计入其他收益或投资收益(经涉及金融工具时)

　　[答案]A

　　[解析]选项A，债权人受让存货，债权人应当按放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

　　2[.单选题]下列关于债务重组中债权和债务终止确认的表述中，不正确的是()。

　　A.债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权

　　B.债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务

　　C.在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，属于资产负债表日后调整事项

　　D.债权人终止确认其他债权投资的，应将持有期间累计确认的利得或损失从其他综合收益中转出

　　[答案]C

　　[解析]选项C，属于正常事项，不属于资产负债表日后调整事项。

　　3[.单选题]甲公司应收乙公司账款2000万元已逾期，已计提坏账准备100万元。经协商，甲、乙公司同意进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为600万元;长期股权投资的账面价值为1200万元(明细仅涉及投资成本、损益调整)，公允价值为1000万元。假定不考虑相关税费。乙公司计入当期损益的金额为()。

　　A.-100万元

　　B.200万元

　　C.-300万元

　　D.400万元

　　[答案]A

　　[解析]乙公司计入当期损益的金额=2000-200-700-1200=-100(万元)。借：固定资产清理700贷：固定资产700借：应付账款2000其他收益——债务重组收益100贷：固定资产清理700长期股权投资1200银行存款200

　　4[.单选题]2×19年3月10日，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元。2×19年12月10日经双方协商进行债务重组，债务重组协议：A公司同意B公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务，B公司该设备的账面原值为600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元，适用的增值税税率为13%。A公司将该债权作为以摊余成本计量的金融资产核算，已为该项应收账款计提40万元坏账准备，其公允价值为550万元。B公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算。2×20年3月20日，相关资产转让手续办理完成。不考虑其他因素，A公司和B公司的债务重组损益分别为()。

　　A.40万元，0

　　B.10万元，35万元

　　C.-45万元，55

　　D.10万元，55万元

　　[答案]D

　　[解析]A公司的债务重组损益=550-(600-40)=-10(万元);B公司的债务重组损益=600-(600-120)-500×13%=55(万元)A公司的会计分录如下：借：固定资产550坏账准备40投资收益10贷：应收账款600B公司的会计分录如下：借：固定资产清理480累计折旧120贷：固定资产600借：应付账款600贷：固定资产清理480应交税费——应交增值税(销项税额)(500×13%)65其他收益——债务重组收益55

　　5[.多选题]下列关于债务重组方式属于组合方式的有()。

　　A.债务人以现金清偿部分债务，同时将剩余债务展期

　　B.债务人以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务

　　C.债务人以机器设备清偿部分债务，将另一份债务转为权益工具

　　D.债权人调整债务本金、改编债务利息、变更还款期限

　　[答案]AC

　　[解析]选项B，属于债务人以资产清偿债务方式;选项D，属于修改其他条款方式。

　　6[.多选题]下列关于债务重组的相关披露的说法中，正确的有()。

　　A.债权人应当在附注中根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益

　　B.债权人应当在附注中披露债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例

　　C.债务人应当在附注中根据债务重组方式分组披露债务账面价值和债务重组相关损益

　　D.债务人应当在附注中披露债务重组导致的股本等所有者权益的增加额

　　[答案]ABCD

　　[解析]债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：①根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益。分组时，债权人可以按照以资产清偿债务方式、将债务转为权益工具方式、修改其他条款方式、组合方式为标准分组，也可以根据重要性原则以更细化的标准分组。②债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：①根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益。分组的标准与对债权人的要求类似。②债务重组导致的股本等所有者权益的增加额。另外，对于报表使用者可能关心与债务重组相关的其他信息，应当根据相关准则的规定予以披露。

　　7[.多选题]债务人以资产清偿债务时，影响债权人确认损益金额的项目有()。

　　A.债权人计提的坏账准备

　　B.债务人抵债资产计提的减值准备

　　C.可抵扣的增值税进项税额

　　D.债权的公允价值

　　[答案]AD

　　[解析]债权人应确认的损益为放弃债权的公允价值与账面价值的差额，所以选项AD正确。

　　8[.多选题]以组合方式进行债务重组的，下列关于债权人和债务人会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.对于终止确认的债权，债权人应当结转对应部分的减值准备

　　B.债权人通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权

　　C.合同条款对全部债权做出实质性修改的，债权人应终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产

　　D.债务人应当整体考虑是否终止确认全部债务

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，以组合方式进行债务重组的，对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务。组合中以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，判断对应的部分债务是否满足终止确认条件。