2021年注册会计师《会计》章节练习：非货币性资产交换

　　1[.单选题]2×19年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑相关税费及其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为()万元。

　　A.280

　　B.300

　　C.350

　　D.375

　　[答案]D

　　[解析]甲公司换入在建房屋的入账价值=(350+150)×300/(300+100)=375(万元)。

　　2[.单选题]下列各项交易或事项中，需按非货币性资产交换原则处理的是()。

　　A.政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产

　　B.甲公司以一项专利权换取乙公司的一批存货

　　C.甲公司吸收合并乙公司，取得的乙公司固定资产

　　D.甲公司与乙公司进行债务重组，取得乙公司一项无形资产

　　[答案]B

　　[解析]选项A，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》;选项C，适用《企业会计准则第20号——企业合并》;选项D，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

　　3[.单选题]关于非货币性资产交换的确认和计量原则，下列表述不正确的是()。

　　A.具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础

　　B.不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换入资产的账面价值作为换入资产的成本

　　C.以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否涉及补价，均不确认损益

　　D.收到或支付的补价是确定换入资产成本的调整因素

　　[答案]B

　　[解析]选项B，不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值作为换入资产成本的计量基础。

　　4[.单选题]甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值为420万元;乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元;乙公司另支付补价20万元给甲公司。甲公司收到换入的设备作为固定资产核算，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元。交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续，假设该项交易具有商业实质，不考虑其他相关税费，在此项交易中甲公司确认的损益金额是()。

　　A.118万元

　　B.100万元

　　C.120万元

　　D.141万元

　　[答案]C

　　[解析]甲公司确认的损益金额=420-300=120(万元);发生的设备搬迁费2万元计入换入设备的入账成本，不影响损益。

　　5[.单选题]甲公司以一台生产设备换入乙公司持有的一项其他权益工具投资。换出生产设备的账面余额为1800万元，已计提累计折旧800万元，未计提减值准备;公允价值为1200万元。交换日，该其他权益工具投资的公允价值为1500万元。甲公司支付乙公司银行存款144万元，同时为换入其他权益工具投资支付相关税费5万元。交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续，该交换具有商业实质。甲公司生产设备适用的增值税税率为13%。甲公司换入其他权益工具投资的入账价值为()。

　　A.1505万元

　　B.1356万元

　　C.1200万元

　　D.1500万元

　　[答案]A

　　[解析]甲公司换入金融资产，应按照金融资产自身公允价值为基础计量其入账成本，因此换入其他权益工具入账成本=公允价值+相关交易费用=1500+5=1505(万元)。甲公司的账务处理为：借：其他权益工具投资——成本1505贷：固定资产清理1000应交税费——应交增值税(销项税额)156资产处置损益200银行存款(144+5)149结转固定资产清理的分录略。

　　6[.多选题]下列关于非货币性资产交换的说法中正确的有()。

　　A.不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量

　　B.具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当按照账面价值计量

　　C.涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应当按照换入各项资产(金融资产除外)的账面价值相对比例，对换入资产总成本扣除金融资产价值后的净额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　D.涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照换入各项资产(金融资产除外)的公允价值相对比例，对换入资产的总成本扣除金融资产公允价值后的净额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　[答案]ABC

　　[解析]非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产(金融资产除外)的公允价值相对比例(或账面价值相对比例等)，对换入资产的总成本扣除金融资产公允价值后的净额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D不正确。

　　7[.多选题]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，出售专利权适用的增值税税率为6%。2019年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及专利权同乙公司的原材料、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，公允价值为260万元;乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为300万元(成本为250万元，公允价值变动收益为50万元)，公允价值为230万元。同时，乙公司支付给甲公司银行存款19.6万元，假定该项交换具有商业实质，甲、乙公司换入资产均不改变使用用途。下列说法中正确的有()。

　　A.甲公司换入资产的总成本为580万元

　　B.乙公司换入资产的总成本为610万元

　　C.甲公司换入的原材料的入账价值为350万元

　　D.乙公司换入专利权的入账价值为260万元

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项A，甲公司换入资产的总成本=(150+200+260)+(150×13%+260×6%)-350×13%-19.6=580(万元);选项B，乙公司换入资产的总成本=350×(1+13%)+230-150×13%-260×6%+19.6=610(万元);选项C，甲公司换入原材料的入账价值=换入资产总成本580-金融资产公允价值230=350(万元);选项D，乙公司换入专利权的入账价值=260/(150+260)×(610-200)=260(万元)。

　　8[.多选题]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2020年1月5日，甲公司以一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司换出的资产系2019年10月1日购入，取得时成本为150万元，至2019年12月31日累计确认公允价值变动收益的金额为40万元，交换日的公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款26万元。乙公司用于交换的全 新的办公设备的账面价值为160万元，交换日的公允价值为200万元。下列各项关于甲公司的会计处理中，正确的有()

　　A.换入办公设备的入账价值为200万元

　　B.换入办公设备的入账价值为226万元

　　C.2020年1月5日甲公司换出资产应确认的投资收益金额为50万元

　　D.2020年1月5日甲公司换出资产应确认的投资收益金额为10万元

　　[答案]AD

　　[解析]换入办公设备的入账价值=200+26-200×13%=200(万元)，选项A正确，选项B错误;2020年1月5日甲公司换出资产应确认的投资收益金额=200-(150+40)=10(万元)，选项C错误，选项D正确。

　　9[.多选题]下列各项中是采用公允价值计量非货币性资产交换需要同时满足的条件有()。

　　A.具有商业实质

　　B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

　　C.换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量

　　D.不具有商业实质

　　[答案]AB

　　[解析]非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值计量非货币性资产交换：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　10[.多选题](2018年)甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有()。

　　A.甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地

　　B.甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备

　　C.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司10万股股票(具有重大影响)

　　D.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取巳公司的一块土地

　　[答案]BC

　　[解析]选项，适用《企业会计准则第号A22——金融工具确认和计量》准则;选项D，适用《企业会计准则第14号——收入》准则。