2021年注册会计师《会计》知识点习题：特殊租赁业务的会计处理

　　[多选题]下列有关售后租回交易中，说法正确的有()。

　　A交易认定为销售的，承租人应当将资产的公允价值和账面价值之间的差额确认相关利得或损失

　　B交易认定为销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权资产有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产

　　C交易认定为销售的，承租人应当将销售对价高于市场价格的款项作为出租人向其提供的额外融资进行会计处理

　　D交易认定不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债

　　参考答案：BCD

　　[多选题]下列关于生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理中，说法正确的有()。

　　A取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，计入当期损益

　　B未担保余值的现值属于营业成本

　　C生产商或经销商出租人的融资租赁相当于按照考虑适用的交易量或商业折扣后的正常售价直接销售标的资产所产生的损益

　　D在租赁期开始日应当按照租赁公允价值确认收入

　　参考答案：AC

　　[问答题]2×20年12月31日，甲公司由于业务规模的拓展，就某栋办公楼与乙公司签订租赁合同，相关业务资料如下： (1)该合同租赁期限为20年(即2×21年1月1日—2×40年12月31日)，并拥有5年的续租选择权。租赁价款为3000万元。续租期间为每年120万元。2×21年1月1日，甲公司预付了900万元租赁费，剩余款项每年年末支付租金105万元，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款为5%，同时合同约定，若甲公司在租赁期第一年营业销售额达到5000万以上，则甲公司需在第一年年末额外支付15万元租赁费用。 (2)甲公司为获得该项租赁，发生初始直接费用5万元，以银行存款支付。作为对甲公司的激励，乙公司同意于租赁期开始日补偿甲公司2万元的佣金。甲公司向乙公司提供担保承诺，担保余值金额为20万元，甲公司预计该商业楼在租赁期结束时的公允价值为30万元。该房地产预计尚可使用年限为30年。租赁期开始日，甲公司评估将不会行使续租选择权。 假定不考其他因素，根据下列要求进行作答。[(P/A，5%，20)=12.4622;(P/F，5%，20)=0.376]

　　(1)若甲公司第一年营业销售额未达到5000万以上，计算甲公司因该租赁合同确认的使用权资产及租赁负债，并编制2×21年的会计分录。

　　(2)若甲公司第一年营业销售额达到5000万以上，计算甲公司因该租赁合同确认的使用权资产及租赁负债，并编制2×21年的会计分录。

　　参考答案：

　　(1)甲公司确认的使用权资产=900+12.4622×105+5-2=2211.53(万元);确认的租赁负债=105×12.4622=1308.53(万元)。相关会计分录如下：

　　2×21年1月1日，租赁期开始日：

　　借：使用权资产2208.53

　　租赁负债——未确认融资费用791.47

　　贷：银行存款 900

　　租赁负债——租赁付款额 2100

　　借：使用权资产 3(5-2)

　　贷：银行存款 3

　　2×21年12月31日，资产负债表日：

　　借：管理费用110.58(2211.53/20)

　　贷：使用权资产累计折旧 110.58

　　借：财务费用65.43(1308.53×5%)

　　贷：租赁负债 65.43

　　借：租赁负债105

　　贷：银行存款 105

　　(2)甲公司确认的使用权资产=900+12.4622×105+5-2=2211.53(万元);确认的租赁负债=105×12.4622=1308.53(万元)。相关会计分录如下：

　　借：使用权资产2208.53

　　租赁负债——未确认融资费用791.47

　　贷：银行存款 900

　　租赁负债——租赁付款额 2100

　　借：使用权资产 3(5-2)

　　贷：银行存款 3

　　2×21年12月31日，资产负债表日：

　　借：管理费用110.58(2211.53/20)

　　贷：使用权资产累计折旧 110.58

　　借：财务费用65.43(1308.53×5%)

　　贷：租赁负债 65.43

　　借：租赁负债105

　　贷：银行存款 105

　　借：销售费用15

　　贷：银行存款15