2021年注册会计师《会计》知识点习题：出租人会计处理

　　[多选题]下列各项中，属于承租人初始直接费用的有()。

　　A租赁合同的印花税

　　B租赁谈判人员的差旅费

　　C租赁谈判人员的佣金费

　　D评估是否签订租赁合同发生的法律费用

　　参考答案：AC

　　[多选题]下列各项租赁资产中，一般可以划分为低价值租赁的有()。

　　A平板电脑

　　B电话

　　C汽车

　　D普通办公家具

　　参考答案：ABD

　　[多选题]出租人在对租赁分类时，如果认定为融资租赁，应考虑的因素有()。

　　A租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人

　　B承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权

　　C租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例

　　D租赁资产性质是否特殊，是否需要重新改造后其他方才可使用

　　参考答案：ABCD

　　[多选题]下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有()。

　　A在租赁期开始日应当确认应收融资租赁款

　　B在租赁期开始日不应终止确认融资租赁资产

　　C以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值

　　D未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益

　　参考答案：ACD

　　[问答题]B公司为一家

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租赁公司，2x19年12月20日，与A公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：生产设备 (2)租赁期开始日：设备运抵A公司生产车间之日(即2x20年1月1日)。 (3)租赁期：从租赁期开始日算起3年(即2x20年1月1日~2x22年12月31日)。 (4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金50万元。 (5)该生产设备为全 新设备，估计使用年限为4年。2x20年1月1日的账面价值为120万元，公允价值均为130万元。签订合同过程中，B公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金5万元。 (6)2x21年和2x22年两年，如果A公司按该生产设备所生产的产品年销售收入达到1000万元以上，则A公司在销售收入达标的当年年末需要向B公司支付10万元。A公司2x21年、2x22年A公司该设备分别销售收入1100万元和1500万元。 (7)租赁期届满，A公司享有优惠购买该生产设备的选择权，购买价款5万元，估计该设备在租赁期届满当日公允价值为10万元。 (8)A公司享有终止租赁选择权，在租赁期间，如果A公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。 (9)担保余值和未担保余值均为0。[(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%，3)=0.8163;(P/A，8%，3)=2.5771;(P/F，8%，3)=0.794]

　　(1)判断出租人租赁类型，并说明理由;

　　(2)判断A公司是否会行使终止租赁选择权，并说明理由;

　　(3)计算租赁应收额以及租赁投资总额、租赁投资净额;

　　(4)计算租赁内含利率;

　　(5)编制2x20年以及2x21年B公司的会计分录。

　　参考答案：

　　(1)该项租赁为融资租赁;理由：优惠购买价款5万元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值10万元，因此可以合理确定A公司将会行使优惠购买选择权。另外，租赁期为3年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%(占租赁资产使用寿命的大部分)，因此将该项租赁认定为融资租赁。

　　(2)A公司不会行使终止租赁选择权;理由：如果A公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额，因此A公司不会行使终止租赁选择权。

　　(3)租赁应收额=50×3+5=155(万元)

　　租赁投资总额=租赁应收额+未担保余值=155+0=155(万元)

　　租赁投资净额=130+5=135(万元)

　　(4)50×(P/A，r，3)+5×(P/F，r，3)=130+5

　　当r=7%时，50×2.6243+5×0.8163=135.30

　　当r=8%时，50×2.5771+5×0.794=132.83

　　插值法(8%-r)/(8%-7%)=(132.83-135)/(132.83-135.30)

　　计算得到租赁内含利率为7.12%。

　　(5)2x20年1月1日：

　　借：应收融资租赁款——租赁收款额 155

　　贷：银行存款 5

　　融资租赁资产 120

　　资产处置损益 10

　　应收融资租赁款——未实现融资收益 20

　　2x20年12月31日：

　　借：银行存款 50

　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额 50

　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益 (135×7.12%)9.61

　　贷：租赁收入 9.61

　　借：应收账款 10

　　贷：租赁收入 10

　　2x21年12月31日：

　　借：银行存款 50

　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额 50

　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益 [(135-50+9.61)×7.12%]6.74

　　贷：租赁收入 6.74

　　借：应收账款 10

　　贷：租赁收入 10