2021年注册会计师《会计》备考强化练习及答案3

　　[单选题]企业回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，其金额为()。

　　A.回购自身权益工具的账面价值

　　B.回购自身权益工具的公允价值

　　C.回购自身权益工具支付的对价

　　D.回购自身权益工具支付的对价和交易费用

　　参考答案：D

　　[单选题]下列各项中不属于非货币性资产的是()。

　　A.长期股权投资

　　B.投资性房地产

　　C.无形资产

　　D.准备持有至到期的债券投资

　　参考答案：D

　　[单选题]甲公司记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司2×19年3月10日出口销售一批设备，价款总额为2000万美元合同规定购货方应于4个月后支付上述货款，销售时的即期汇率为1美元=6.35元人民币。3月31日即期汇率为1美元=6.36元人民币，4月30日即期汇率为1美元=6.34元人民币，5月1日即期汇率为1美元=6.35元人民币，5月31日即期汇率为1美元=6.37元人民币。假定不考虑增值税等其他因素影响，甲公司2×19年5月对该外币债权确认的汇兑损失为()万元人民币。

　　A.-40

　　B.-60

　　C.40

　　D.-20

　　参考答案：B

　　[单选题]下列业务在发生时，不会影响到资本公积——资本溢价(股本溢价)的是()。

　　A.以权益结算的股份支付行权

　　B.回购库存股并注销

　　C.发行可转换公司债券

　　D.发行权益性证券方式取得联营企业股权

　　参考答案：C

　　[单选题]对于高危企业发生的安全生产费用，下列说法正确的是()。

　　A.计提的安全生产费应记入“生产成本”科目

　　B.提取的安全生产费形成固定资产的，不可以直接记入“固定资产”科目

　　C.提取的安全生产费形成固定资产的，在固定资产的使用期内计提折旧

　　D.安全生产费应在“专项储备”科目中核算，“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映

　　参考答案：D

　　[多选题]下列关于同一控制下控股合并在合并日合并报表的编报，说法正确的有()。

　　A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量

　　B.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益

　　C.合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数确定(假定不考虑合并方的资本公积余额不足的情况)

　　D.合并留存收益为合并方自身留存收益

　　参考答案：AB

　　[多选题]依据企业会计准则规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有()。

　　A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要进行账务处理

　　B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中进行披露性质、范围和期限

　　C.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

　　D.企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助，才能按照应收金额计量

　　参考答案：BC

　　[多选题]企业应当以预期信用损失为基础，对()进行减值会计处理并确认损失准备。

　　A.分类为以摊余成本计量的金融资产

　　B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不包括直接认定的且不可撤销的非交易性权益工具投资和为了消除或减少会计错配而确认的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产)

　　C.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.租赁应收款、合同资产

　　参考答案：ABD

　　[问答题]

　　甲公司是一家上市公司，有关资料如F:

　　(1)2×15年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付券商佣金、手续费500万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。

　　(2)乙公司2×15年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下:股东权益总额为64000万元。其中:股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。

　　(3)乙公司2×15年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，尚未支付。2×15年11月10日，乙公司取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的成本为1000万元，2×15年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。

　　(4)截至2×15年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。

　　(5)2×15年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下: ①2×15年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元，2×15年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2×14年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。 ②2×15年7月10日，甲公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元(含增值税24万元)的价格出售给乙公司，甲公司未收款。该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。2×15年11月30日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上述应付账款424万元，该批存货成本为280万元，公允价值为300万元，甲公司确认营业外支出73万元，乙公司确认资本公积73万元。至2×15年12月31日，甲公司将该商品的40%对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。

　　假定 (1)不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费;

　　(2)不考虑现金流量表项目的抵销。

　　要求:

　　(1)编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。

　　(2)计算合并商誉的金额。

　　(3)编制2×15年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。

　　(4)编制2×15年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。

　　(5)编制2×15年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。

　　参考答案：(1)借:长期股权投资50000(5×10000)

　　贷:股本10000

　　资本公积40000

　　借:资本公积500

　　贷:银行存款500

　　(2)

　　乙公司可辨认净资产公允价值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(万元)，合并商誉=50000-64750×70%=4675(万元)。

　　(3)

　　借:存货1000(21000-20000)

　　贷:资本公积1000

　　借:资本公积250(1000×25%)

　　贷:递延所得税负债250

　　借:营业成本800(1000×80%)

　　贷:存货800

　　借:递延所得税负债200(800×25%)

　　贷:所得税费用200

　　(4)

　　乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(万元)

　　借:长期股权投资3080(4400×70%)

　　贷:投资收益3080

　　借:投资收益1400(2000×70%)

　　贷:长期股权投资1400

　　借:长期股权投资210[(1400-1000)×(1-25%)×70%]

　　贷:其他综合收益210

　　(5)

　　①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销

　　借:股本10000

　　资本公积50750(50000+1000-250)

　　其他综合收益300[(1400-1000)×(1-25%)]

　　盈余公积900(400+500)

　　未分配利润5500(3600+4400-500-2000)

　　商誉4675

　　贷:长期股权投资51890(50000+3080-1400+210)

　　少数股东权益20235[(10000+50750+300+900+5500)×30%]

　　②投资收益与利润分配抵销

　　借:投资收益3080

　　少数股东损益1320(4400×30%)

　　未分配利润——年初3600

　　贷:提取盈余公积500

　　对所有者(或股东)的分配2000

　　未分配利润——年末5500

　　③应收股利与应付股利的抵销

　　借:应付股利1400

　　贷:应收股利1400(2000×70%)

　　④内部投资性房地产业务的抵销

　　借:固定资产2925(3000-3000÷20×6/12)

　　其他综合收益575

　　贷:投资性房地产3500

　　借:公允价值变动收益200

　　贷:投资性房地产200(3700-3500)

　　借:营业收入100

　　贷:管理费用100

　　借:管理费用150(3000÷20)

　　贷:固定资产150

　　借:递延所得税负债231.25

　　贷:其他综合收益143.75(575×25%)

　　所得税费用87.5[(200+150)×25%]

　　⑤内部无形资产以及债务重组等业务的抵销

　　借:营业外收入40[(424-24)-360]

　　贷:无形资产40

　　借:无形资产4(40÷5×6/12)

　　贷:管理费用4

　　借:递延所得税资产9[(40—4)×25%]

　　贷:所得税费用9

　　借:资本公积73

　　贷:营业外支出73

　　借:营业收入300

　　贷:营业成本300

　　借:营业成本12[(300-280)×60%]

　　贷:存货12

　　借:递延所得税资产3(12×25%)

　　贷:所得税费用3

　　借:少数股东权益2.7[(12—3)×30%]

　　贷:少数股东损益2.7