2021年注册会计师《会计》章节预习练习：第二十一章

　　一、单项选择题

　　1.甲公司采用的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×20年4月20日，甲公司自美国供应商处购入价款为300万美元的A产品用于对外销售，同时发生进口关税204.6万元人民币，增值税382.602万元人民币。当日即期汇率为1美元=6.82元人民币，不考虑其他因素，甲公司购入该产品的成本为(　)。

　　A.2 046万元

　　B.2 250.6万元

　　C.2 428.602万元

　　D.2 633.20万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司购入产品的成本=300×6.82+204.6=2 250.6(万元)。

　　2.甲公司2×20年5月31日账面有应付款项500万美元，2×20年5月31日即期汇率为1美元=6.80元人民币。2×20年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元，交易日银行的卖出价为1美元=6.78元人民币，买入价为1美元=6.74元人民币，中间价为1美元=6.76元人民币。甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为(　)。

　　A.6万元

　　B.12万元

　　C.8万元

　　D.3万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』因偿还应付账款产生的汇兑收益=400×(6.80-6.78)=8(万元)

　　3.甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×20年年初，甲公司支付价款3 000万美元购入某海外上市公司当日发行的3年期债券，甲公司取得该债券后将其划分为其他债权投资，该债券面值3 000万美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上一年度利息，购入当日的即期汇率为1美元=6.54元人民币。12月31日，该债券的公允价值为3 150万美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。

　　该金融资产对甲公司2×20年损益的影响为(　)。

　　A.0

　　B.1902万元

　　C.1302万元

　　D.2253万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2×20年年末应确认的利息收益=3 000×10%×6.34=1 902(万元);期末因汇率变动影响损益的金额=3 000×(6.34-6.54)=-600(万元)。所以，该金融资产对2×20年损益影响的金额=1 902-600=1 302(万元)。

　　4.甲公司记账本位币为人民币，A公司为甲公司在境外注册的全资子公司，记账本位币为美元。A公司2×20年财务报表中显示：A公司的“盈余公积”项目期初数为200万美元，本期计提盈余公积80万美元。已知2×19年的平均汇率为1美元=6.31元人民币，2×20年的平均汇率为1美元=6.29元人民币，2×20年1月1日的即期汇率为1美元=6.32元人民币，12月31日即期汇率为1美元=6.24元人民币。

　　2×20年年末，甲公司对A公司外币资产负债表进行折算后，其“盈余公积”项目期末数为人民币(　)。

　　A.1 765.2万元

　　B.1 761.2万元

　　C.1 766.8万元

　　D.1 762.8万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2×20年年末折算后的A公司“盈余公积”期末数为=200×6.31+80×6.29=1 765.2(万元人民币)。

　　5.甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。20×9年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。20×9年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。

　　甲股份有限公司购入的该240万美元于20×9年3月所产生的汇兑损失为(　)。

　　A.2.40万元

　　B.4.80万元

　　C.7.20万元

　　D.9.60万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』20×9年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2(万元)

　　相应的会计分录如下：

　　20×9年3月20日：

　　借：银行存款——美元　(8.21×240)1 970.4

　　财务费用 [(8.25-8.21)×240] 　　9.6

　　贷：银行存款——人民币(8.25×240)1 980

　　20×9年3月31日：

　　借：银行存款——美元 [240×(8.22-8.21)]2.4

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　2.4

　　二、多项选择题

　　1.甲公司2×15年发生以下外币交易或事项：(1)取得外币借款1 000万美元用于补充外币流动资金，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币;(2)自国外进口设备支付预付款600万美元，当日即期汇率为1美元=6.38元人民币;(3)出口销售确认美元应收账款1 800万美元，当日即期汇率为1美元=6.43元人民币;(4)收到私募股权基金对甲公司投资2 000万美元，当日即期汇率为1美元=6.48元人民币。

　　假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×15年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.49元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益

　　B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益

　　C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本

　　D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，预付账款属于非货币性项目，不产生汇兑差额;选项D，取得私募股权基金投资属于接受外币投资，取得投资金额按照交易发生日的即期汇率折算，并计入实收资本，属于非货币性项目，不产生汇兑差额。

　　2.甲公司持有在境外注册的乙公司70%的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设2×19年12月31日乙公司将美元反映的个别财务报表折算为以人民币反映的个别财务报表产生外币报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1 500万美元实质上构成了对乙公司的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。

　　假设甲公司个别财务报表中因长期应收款确认汇兑损失100万元。下列关于甲公司编制2×19年度合并财务报表时会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.少数股东应分担的外币财务报表折算差额为75万元

　　B.归属于母公司的外币财务报表折算差额为175万元

　　C.母子公司间的长期应收款及长期应付款应予抵销，不反映在合并财务报表中

　　D.抵销分录使合并利润表中增加财务费用100万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，少数股东应分担的外币财务报表折算差额=350×(1-70%)=105(万元);选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额=350×70%-100=145(万元);选项D，在编制合并财务报表时，应将个别财务报表中因长期应收款汇兑损失而确认的财务费用100万元转入其他综合收益(外币报表折算差额)，从而导致合并利润表中财务费用减少了100万元。

　　3.关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有(　)。

　　A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并转入少数股东权益列示于合并资产负债表

　　B.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额

　　C.外币报表折算差额实质上是在所有者权益变动表中形成的

　　D.企业发生的外币财务报表折算差额中归属于母公司的部分，应在“其他综合收益”项目中列示

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，外币报表折算差额实质上是在资产负债表中形成的。

　　三、计算分析题

　　A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生当日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×20年4月30日有关外币账户余额如下表所示。

　　外币账户余额

　　假设不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)编制上述各项交易发生日的会计分录。

　　5月发生的外币业务如下：

　　(1)5月1日，从美国供应商手中购入一批原材料A，合同价款500万美元，款项尚未支付，支付进口关税25万元人民币、进口增值税402.35万元人民币，另外支付国内运费5万元人民币，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。不考虑运费抵扣进项税额的问题。

　　『正确答案』

　　资料(1)：

　　借：原材料　　　　(500×6.14+25+5)3 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　402.35

　　贷：应付账款——美元户　 (500×6.14)3 070

　　银行存款——人民币户　　　　　 　　 432.35

　　(2)5月7日，收到国外投资者的投资款120万美元，当日的即期汇率为1美元=6.11元人民币。

　　『正确答案』

　　资料(2)：

　　借：银行存款——美元户　 733.2

　　贷：实收资本(120×6.11)733.2

　　(3)5月13日，为在国内购买原材料，将300万美元兑换为人民币，当日银行买入价为1美元=6.12元人民币，卖出价为1美元=6.14元人民币，当日即期汇率为1美元=6.13元人民币。

　　『正确答案』

　　资料(3)：

　　借：银行存款——人民币户 (300×6.12)1 836

　　财务费用　　　 [300×(6.13-6.12)]3

　　贷：银行存款——美元户 　(300×6.13)1 839

　　(4)5月17日，向美国客户销售一批产品，价款总额200万美元，当日即期汇率为1美元=6.12元人民币，款项尚未收到(不考虑增值税因素的影响)。

　　『正确答案』

　　资料(4)：

　　借：应收账款——美元户(200×6.12)1 224

　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　　1 224

　　(5)5月21日，以人民币偿还5月1日购入原材料产生的应付账款，当日即期汇率为1美元=6.11元人民币，银行卖出价为1美元=6.12元人民币。

　　『正确答案』

　　资料(5)：

　　借：应付账款——美元户　　　　　　　 3 070

　　贷：银行存款——人民币户(500×6.12)3 060

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　10

　　(6)5月31日，计提长期借款利息10万美元;收回上月应收账款300万美元，存入银行存款美元账户;以美元偿还上月应付账款100万美元。当日即期汇率为1美元=6.11元人民币。

　　『正确答案』

　　资料(6)：

　　计提利息：

　　借：财务费用　(10×6.11)61.1

　　贷：长期借款——应计利息　61.1

　　收回应收账款：

　　借：银行存款——美元户　(300×6.11)1 833

　　贷：应收账款——美元户　(300×6.07)1 821

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　12

　　偿还应付账款：

　　借：应付账款——美元户(100×6.07)607

　　财务费用　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：银行存款——美元户(100×6.11)611

　　要求：

　　(2)计算A公司各外币货币性账户因期末汇率调整产生的汇兑损益。

　　『正确答案』

　　银行存款账户产生的汇兑差额=(600+120-300+300-100)×6.11-(3 642+733.2-1 839+1 833-611)=30(万元)(收益)

　　应收账款账户产生的汇兑差额=(500+200-300)×6.11-(3 035+1 224-1 821)

　　=6(万元)(收益)

　　应付账款账户产生的汇兑差额=(100+500-500-100)×6.11-(607+3 070-3 070-607)=0

　　长期借款账户产生的汇兑差额=(1 000+10)×6.11-(6 070+61.1)=40(万元)(损失)