2021年注册会计师《会计》章节预习练习：第十九章

　　一、单项选择题

　　1.2×20年6月30日，甲公司与乙公司进行债务重组。该债务为甲公司从乙公司购进一批货物产生的，其账面余额为1 000万元。债务重组协议约定：甲公司以一项账面价值为600万元(其中成本为500万元，公允价值变动为100万元)、公允价值为800万元的其他权益工具投资偿还该债务。乙公司已对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。

　　假定不考虑其他因素，该项债务重组影响甲公司损益的金额为(　)。

　　A.500万元

　　B.190万元

　　C.200万元

　　D.400万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该项债务重组影响甲公司损益的金额=1 000-600=400(万元)，甲公司应将相关的其他综合收益100万元转入留存收益。

　　2.A公司与B公司均为增值税一般纳税人。2×19年9月，A公司向B公司销售一批商品，销售价款为1 000万元，发生的增值税销项税额为130万元，双方约定B公司于2×20年3月1日支付货款。2×20年2月1日，双方针对上述债权债务的清偿事宜进行协商，下列协商的方案中，不属于债务重组的是(　)。

　　A.A公司将应收B公司货款转给外部独立第三方C公司，偿还前欠C公司货款含税价1 130万元

　　B.B公司两年以后还款，且每年按照5%的利率向A公司支付利息

　　C.B公司以公允价值1 130万元的以摊余成本计量的债券投资偿还该货款

　　D.B公司以含税价格为1 130万元的存货偿还该货款

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，A公司将应收B公司货款转给外部独立第三方C公司，偿还前欠C公司货款含税价1 130万元，改变了交易对手方，不属于债务重组。

　　3.企业采用债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资所进行的下列账务处理，符合《企业会计准则》规定的是(　)。

　　A.债权人应以所放弃债权的公允价值为基础确定其所享有的股权的初始投资成本

　　B.债权人应将重组债权的账面价值与因放弃债权而享有的股权的面值之间的差额确认为资本公积

　　C.债务人应将重组债务的账面价值与发行股份的公允价值总额之间的差额确认为资本公积

　　D.债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的公允价值与面值总额之间的差额确认为债务重组利得

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业采用债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人所取得的股权应以所放弃债权的公允价值为基础确定初始投资成本，放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入当期损益(投资收益);债务人用来抵债的股权的公允价值与面值之差，计入资本公积，股权公允价值与重组债务的账面价值之差，计入当期损益(投资收益)。

　　4.甲公司与包含其控股股东乙公司以及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免。其中甲公司应付银行短期借款本金余额为300万元，应付控股股东乙公司款项500万元。对于上述债务，协议约定甲公司应于2020年12月31日前按照余额的60%偿付，余款予以豁免。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司应确认资本公积200万元

　　B.乙公司应确认债务重组投资损失200万元

　　C.甲公司应确认债务重组投资收益320万元

　　D.债权银行应确认债务重组投资损失120万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司因债务重组豁免的金额应确认为债务重组投资收益，甲公司的会计分录为：

　　借：短期借款　　　　　　　　300

　　应付账款　　　　　　　　500

　　贷：短期借款——债务重组　　180

　　应付账款——债务重组　　300

　　投资收益　　　　　　　　320

　　乙公司的会计分录为：

　　借：应收账款——债务重组　　300

　　投资收益　　　　　　　　200

　　贷：应收账款　　　　　　　　500

　　债权银行的会计分录为：

　　借：贷款——债务重组　　　　180

　　投资收益　　　　　　　　120

　　贷：贷款　　　　　　　　　　300

　　二、多项选择题

　　1.2×19年甲公司自乙公司购入原材料形成债务800万元，至2×20年仍未支付。2×20年2月1日，甲公司与乙公司进行了债务重组，相关协议内容如下：甲公司以其生产的一台设备偿还部分债务，该设备账面价值为200万元，公允价值为300万元，甲公司未对该设备计提减值;将400万元债务转为对甲公司的投资，甲公司为此定向增发股票50万股，每股市价为8元;乙公司将剩余债务全部予以豁免，并将受让的股权作为交易性金融资产核算。

　　乙公司未对该债权计提坏账准备，公允价值仍为800万元。假定不考虑增值税等其他因素，下列说法中正确的有(　)。

　　A.甲公司应确认其他收益200万元

　　B.甲公司应确认资产处置损益100万元

　　C.乙公司应确认交易性金融资产400万元

　　D.乙公司取得该设备的入账价值为400万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』甲公司应确认的其他收益=800-200-50×8=200(万元)。乙公司受让设备的入账价值=800-50×8=400(万元)。

　　2.甲公司为境内上市公司，其2×15年财务报告于2×16年4月30日批准对外报出。2×13年10月20日，甲公司自乙银行借入一笔期限为5年、年利率为6%、按年付息、本金到期一次偿还的借款。协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×15年1月起，因受国际国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按期支付全年利息。

　　为此，甲公司按7%的年利率计提的该笔借款自2×15年1月起的罚息为3 500万元。2×15年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。2×16年4月20日，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2×16年起，如果甲公司于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息。同时，免除2×15年的罚息3 500万元。

　　不考虑其他因素，甲公司对上述罚息的下列账务处理，正确的有(　)。

　　A.2×16年4月20日作为前期差错更正，冲回2×15年的罚息，并调整2×15年财务报表

　　B.2×15年12月20日不能确认债务重组损益

　　C.2×16年4月20日作为资产负债表日后调整事项，冲回2×15年的罚息

　　D.2×15年不作账务处理

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』协议签订日期为2×16年4月20日，虽然在资产负债表日前存在罚息减免可能性，但尚未达成协议，在签订协议时才转为确定事项，应将其作为非调整事项在2×15年报表中披露。根据其《利息减免协议》，利息减免是有条件的减免，前提条件是能够按期偿还本金，因此在前提条件满足之前不能确认债务重组利得，满足前提条件后才能作为债务重组日确认债务重组利得。

　　3.2016年6月1日，甲公司因无力偿还A银行的2 000万元借款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议的规定，甲公司增发800万股普通股(每股面值1元，不考虑相关税费)抵偿该项借款，股权的公允价值为1 800万元。A银行未对该贷款计提贷款损失准备，重组时贷款的公允价值为1 800万元，取得的股权被指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司于9月1日办妥了增资手续，下列表述正确的有(　)。

　　A.债务重组日为2016年9月1日

　　B.A银行应计入营业外支出的金额为1 200万元

　　C.A银行取得的金融资产的入账价值为1 800万元

　　D.甲公司计入投资收益借方的金额为200万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，A银行不应确认的营业外支出金额，取得股权按照所放弃债权的公允价值和账面价值之差计入投资收益，金额为200万元。

　　4.甲公司就应付乙公司200万元的债券，于2020年12月31日与乙公司达成债务重组协议。至2020年年末，乙公司已对划分为以摊余成本计量的金融资产的该债券计提15万元的减值准备，假定其在当日的公允价值为185万元。甲公司以一批产品以及一笔应收账款偿还全部债务。该批产品的成本为80万元(未计提跌价准备)，公允价值为100万元，甲公司开出增值税专用发票，增值税额为13万元;转让的应收账款的账面价值为50万元，未计提坏账准备。

　　该应收账款的市场价格为50万元。下列关于该项交易的会计处理中，不正确的有(　)。

　　A.甲公司确认债务重组损益57万元

　　B.甲公司确认债务重组损益50万元

　　C.乙公司确认库存商品122万元

　　D.乙公司确认债务重组损益-31万元

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』甲公司的会计处理：

　　借：应付债券　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　50

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13

　　其他收益　　　　　　　　　　　　　57

　　乙公司的会计处理：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　122

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　 50

　　债权投资减值准备　　　　　　　　　 15

　　贷：债权投资　　　　　　　　　　　　　200

　　三、计算分析题

　　20×9年5月，A公司应收B公司销货款账面价值500万元(其中，原值为600万元，已计提坏账准备100万元)。经评估，该应收账款公允价值为550万元。A公司与B公司当月达成协议：

　　(1)B公司以其持有的一套办公用房产抵偿对A公司的债务的一部分。B公司原将该房产作为固定资产核算，该房产账面价值为350万元(其中，原值为500万元，已计提累计折旧100万元，已经计提减值准备50万元)。经评估，该房产公允价值为380万元。双方于当月完成该房产产权转移手续。A公司为取得该房产发生相关税费10万元。

　　(2)B公司增发20万股普通股(每股面值1元，不考虑相关税费)抵偿对A公司的债务的另一部分，该股票每股市价5元。A公司取得该股权后将其直接指定成以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

　　假设不考虑其他因素。

　　要求：分别写出A公司和B公司关于该项债务重组的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)债权人A公司的会计处理：

　　借：其他权益工具投资　100

　　固定资产　　　　　460(450+10)

　　坏账准备　　　　　100

　　贷：应收账款　　　　　600

　　银行存款　　　　　 10

　　投资收益　　　　　 50

　　(2)债务人B公司的会计处理：

　　借：固定资产清理　　 350

　　累计折旧　　　　 100

　　固定资产减值准备　50

　　贷：固定资产　　　　 500

　　借：应付账款　　　　　　　　　600

　　贷：固定资产清理　　　　　　　350

　　股本　　　　　　　　　　　20

　　资本公积——股本溢价　　　80

　　其他收益——债务重组收益 150

　　四、综合题

　　甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2×14年至2×16年发生的相关交易或事项如下：

　　(1)2×14年6月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对D公司的长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

　　2×14年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;甲公司评估该债权的公允价值为7 500万元;A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元(不考虑各明细科目金额)，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。

　　(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2×15年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。2×15年6月30日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为40年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　2×15年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2×16年1月1日开始，租期为5年;年租金为680万元，每年年底支付。假定2×16年1月1日该写字楼的公允价值为6 000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。2×16年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6 200万元。

　　(3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，能够对被投资方产生重大影响。债务重组日，D公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。

　　(4)2×14年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价300万元，取得C公司一项专利权。

　　2×14年12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付补价300万元;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资账面余额为3 300万元(其中投资成本明细3 000万元，损益调整明细300万元)，公允价值为3 500万元;C公司专利权的公允价值为3 800万元。甲公司将取得的专利权作为无形资产核算。

　　(5)其他资料如下：

　　①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量;

　　②假定不考虑相关税费影响。

　　要求：

　　(1)计算债务重组日甲公司应确认的损益并编制相关的会计分录。

　　(2)计算债务重组日A公司应确认的损益并编制相关的会计分录。

　　(3)简述甲公司将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时的账务处理原则，并编制相关的会计分录。

　　(4)编制甲公司2×16年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。

　　(5)编制甲公司进行非货币性资产交换的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司应确认的损益=7 500-(8 000-800)=300(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　5 000

　　长期股权投资——投资成本　2 500

　　坏账准备　　　　　　　　　　800

　　贷：应收账款　　　　　　　　　8 000

　　投资收益　　　　　　　　　　300

　　借：长期股权投资——投资成本　　500(15 000×20%-2 500)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　500

　　(2)A公司应确认的损益=8 000-4 000-2 200=1 800(万元)

　　借：应付账款　　　　　　　8 000

　　长期股权投资减值准备　　400

　　贷：在建工程　　　　　　　4 000

　　长期股权投资　　　　　2 600

　　其他收益　　　　　　　1 800

　　(3)甲公司将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，应该按照自用房地产的公允价值确认投资性房地产，并结转自用房地产的账面价值，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额确认为公允价值变动损益。相关会计分录为：

　　借：投资性房地产——成本　6 000

　　累计折旧　　　　　　　　 72.5[(5 000+800)/40×1/2]

　　贷：固定资产　　　　　　　5 800

　　其他综合收益　　　　　　272.5

　　(4)借：银行存款　　　　　 680

　　贷：其他业务收入　　　 680

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　200

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　200

　　(5)借：无形资产　　　　　　　　 3 800

　　贷：长期股权投资——投资成本 3 000

　　——损益调整　300

　　银行存款　　　　　　　　　300

　　投资收益　　　　　　　　　200